摘 要：随着我国经济社会发展，会计行业信息泄密、账目作假、会计舞弊现象频发。本文通过伦理学视角分析这些现象存在的原因，并提出在新形势下通过会计伦理立法、会计诚信教育等重塑社会会计伦理，促进会计行业健康、和谐发展。
关键词：会计伦理 会计舞弊 会计监督 道德
随着中国经济体制改革和经济发展方式转轨，会计行业屡现造假事件。会计信息泄密、账目作假、会计舞弊。可谓是造假盛行。国家虽然出台相关法律政策以期亡羊补牢，但是效果不是很理想，由此会计伦理问题被重新提及，如何把法律、制度内化为会计人员的内在准则，进而化为外在实际行动成为会计行业和谐健康发展的关键。
一、会计伦理问题简述
古为今用，西为中用，推陈出新，继往开来，是我们在建设社会主义新文化进程中始终要遵循的原则，伦理学中也是一样，在西方伦理学中“伦理”一词最早出现在《尼各马可伦理学》一书中，书中对伦理的解释大概是风俗习惯沿袭的意思。后来伦理被专用在人伦道理上，具体意思就是处理人与人相互关系必须遵循的道德和准则。[1]所以会计学伦理就是人们在从事会计工作过程中所构建起来的人伦关系，以及人们在处理这种关系时所应当遵循的原则，人与人之间在会计工作中所应遵循的准则和道理。会计伦理是一种非正式的约束，它是人们生活中，会计行业及成员中产生的一种社会公共效应，它以社会舆论，人的内心信念和传统习惯，以及普遍的善恶评价，以一定的伦理道德标准来指导行业及从业人员的社会共识。对于法律、法规、制度是一种内在配合。从某中意义上讲，道义观念带来的灵魂触动对于规则的执行具有事倍功半的效果。一方面，相比法律规范，会计伦理有先天优势，它是影响人的信念、品行，能根本地解决内在问题。另外作为从业人员公开承诺的原则，是会计人员自身形象和竞争力的体现，也是外界监督的手段，这也是我国在经济体制改革以及经济发展中，在完善法律规范的同时必须加强会计伦理观念的培养。
二、当前社会环境下会计伦理缺失现状和分析
令人痛心的是，随着中国社会主义市场经济改革的深入，会计舞弊造假事件屡禁不止，从银广夏的会计舞弊到国有资产改革中的会计造假。[2]而2001年，在国家审计署对16家拥有审计上市公司的会计事务所的质量检查，结果令人堪忧。在抽查的32份报告中，有14家出具了严重失实的审计报告，设计41名注册会计师。造假金额70多亿元。造假面达到87.5%。可见会计失范现象是越来越严重，从而可见当前会计伦理状况不容乐观。[3]从众多案件的分析中我们可以得出一些造成当前会计伦理示范的共性原因：
1、客观原因方面由于国家经济转型，在追逐经济利益中会计伦理丧失。由于我国经济由计划经济向市场经济转变，旧的社会伦理道德观念和标准普遍被否定，在新的标准还未来得及建立和完善的过程中，由于部分人员单一追逐经济利益，从而导致拜金主义、功利主义、权钱交易、违法乱纪的现象出现。[4]这些负面思想极大地导致了会计伦理恶化，助长了不法人员的嚣张气焰。
2、主观原因方面，由于一些会计人员片面追求利益最大化，不顾事实，隐瞒真实情况，利用虚假信息、虚假报表。作为企业代理人肆意改变利润、粉饰会计报表。侵害他人利益，甚至侵害国家利益。这种行为极大地挑战了会计伦理道德，对会计伦理构成了极大的危害。
3、作为会计和谐发展的监督制度的效果一直不理想。就会计审计监督而言，当前社会化的审计机构为了追求利益，违背企业信用，在行业竞争中利用价格战避退对方。而导致由于竞价过低，在实际的审计过程中，敷衍了事，弄虚作假。审计结果也就失去了本来的真实性。当然政府相关部门在对会计行业的监督以及对审计机构的监督方面存在着漏洞，甚至还有执法不严、违法不究的现象。对于会计事务所的违法现象不予严惩。处罚过程中除了警告、罚款等手段外，实际处罚力度和强度都不够，有时甚至还是大事化小，小事化了。长期以往，反而助长了一些会计事务所和某些注册会计师违法、造假的气焰。他们为了自己的利益，往往置国家利益于脑外，与一些企业同流合污，相互勾结，使国家财产严重损失。因此会计伦理的失范往往包含着会计事务所和注册会计师的道德失范。
三、加强会计伦理建设，重塑会计伦理
1、为中国特色社会主义市场经济中的市场主体正名。我国在经济体制改革过程中，虽然把市场经济运用到了社会主义经济建设中，但是这个过程是一个循序渐进的过程，而在这个过程中，作为市场经济主体的“经济人”“道德人”“社会人”的三者合一的市场主体，我们在以往的经济发展历程中更多地强调了经济人，而把道德人与社会人抛至脑后。市场经济作为崇尚自由主义的经济，有逐利的成分在里面，但是随着中国市场经济体制的不断完善，市场经济不仅要体现它是竞争的经济，还要体现它是法制的经济、伦理的经济、道德的经济。在市场经济发展过程中他需要义务、责任、良心、人格来建立主体之间的友好关系。所以中国特色的市场经济必须让成员在合法、合情、合理的环境中发展，而作为经济健康发展保证的会计行业更是如此。因此必须让他回归伦理。
2、为会计伦理道德立法，完善会计法制建设，使会计行业自律和他律融合。在会计伦理建设中对于如何规范会计行为的观点有多种认识：有人认为重视会计主体的伦理说教，依靠人员的内心约束和信念来规范自身的行为，所以只要加强会计的思想道德教育就会取得良好的效果。而有些人认为必须加强他律，也就是通过制度来限制人们的行为。这两种观点都有可取之处，两者合理的结合是重建会计伦理，促使会计行业和谐发展的成功之道。首先必须完善会计制度，把会计伦理法制化，增加会计人员的违法成本。让违法人员及相应机构承担巨大的代价，使他们面对违法成本而使违法行为止步。为此，国家相关部门应该制定相应的法律、规范。比如说惩罚制度中应有“退出机制”，如果一个单位或个人屡次违法、造假，应该禁止该类组织或个人终身不得从事会计行业。这会增加从业人员的违规惩罚意识，使从业人员望而止步。在这里尤其要强调的是必须加大单位领导在违反会计伦理中的惩罚力度，增加单位领导的违规惩罚意识。
3、加强会计伦理道德教育，提高从业人员的道德意识。会计伦理建设与发展离不开在广大从业人员中的道德教育。道德教育，特别是会计职业道德教育是会计伦理建设和发展的基础。会计伦理道德的确立和发展更需要教育的辅助。为使会计伦理道德教育深入到每个从业人员，首先我们必须加强现已走上工作岗位的会计从业的继续教育，在工作间隙通过培训等方式，对会计人员进行持续的再教育，必须将伦理道德教育作为从业后的继续教育的重要内容。各个单位必须制定详细的教育方案，并将此作为会计人员提拔任用的考核要求。其次为做到未雨绸缪，必须加强高校、职校中即将成为会计工作人员的伦理道德教育。培养学生的职业道德情感和观念。为走上岗位后严格遵守会计职业道德奠定良好的基础。第三，各单位应当建立严格的培训教学管理制度，严格考勤、考核、考试制度。明确会计从业人员的评价机制，特别是对于会计人员的职业道德评价应该制定相应的评价标准及制定相应的鼓励措施。
4、加强会计伦理监督体系。作为他律的一种手段越来越成为会计行业健康和谐发展的关键，当然作为在中国特色社会主义市场经济下会计行业的监督体系应该具有更加完善的监督体系。（1）单位内部监督。企业内部应该建立严格的监督制度，并定期开展审计。严格分离经济业务和会计业务的工作人员。通过相互监督和制约，杜绝工作人员的违法、造假行为。同时这样的环境也有利于培养会计人员良好的伦理道德意识。（2）国家监督。国家的监督主要是以财政部为主，其他相关部门如人民银行、审计署、证券监管等部门相互配合对单位及工作人员进行行政执法监督。（3）社会监督。随着全球化的进一步发展，一些国家的政府和企业、社会机构越来越重视会计伦理道德。也催生了一种新兴服务：伦理鉴证服务，即道德审计。也建立起了会计职业道德监管组织专门负责记录会计机构和人员的行为记录，通过追踪记录实现监督。
在我国社会主义市场经济建立和发展过程中，重塑会计伦理原则，从而指导会计从业人员显得尤为重要。但就现状来讲，我国目前的会计伦理建设和伦理发展水平还远远不能适应社会主义市场经济发展的需要，重整会计伦理将是我国会计行业一项重要而艰巨的工作。当会计界把行业建设的重点从技术领域转变到伦理道德领域时，对于某些难以解决的问题，或许在将来的发展中就迎刃而解了。
参考文献：
［1］戴海青：会计伦理与会计道德的区别研究.张家口职业技术学院学报,2007(3).
［2］杨晓红：《浅析会计伦理规范伦理体系》，《广东广播电视大学学报》2006年第1期。
［3］乔连华：《企业会计人员舞弊及其预防》，《厦门大学会计学硕士学位论文》2002年。
［4］廖申白：《公民伦理与儒家伦理》，《哲学研究》2001年第11期。
作者简介：
周丽华（1964-），绍兴人，经济师。