摘要:随着经济的发展,企业应该承担社会责任也逐渐成为一种主流的观点,人们开始审视和研究企业的社会责任问题。社会责任会计越来越受到人们的重视,各个国家都进行了大量的理论研究和实践尝试。通过对企业社会责任会计本质研究及其与传统会计的比较来加深对社会责任会计的理解和研究,从而加快企业社会责任会计在我国的应用和推广。
关键词:企业社会责任;社会成本;社会效益
中图分类号:F27文献标志码:A文章编号:1002—2589(2010)26—0071—02
近年来,随着经济的发展,企业生产经营活动所带来的环境污染、资源浪费、员工和消费者利益受损等社会问题日益严重,如前不久发生的紫金矿业污染事件、三鹿奶粉的三聚氰胺事件、黑龙江五常大米造假等。这些事件的发生使的人们开始审视和研究企业的社会责任问题。随着企业社会责任观的确立,企业应该承担社会责任也逐渐成为一种主流的观点,许多企业也在履行社会责任方面身体力行。这就要求企业会计与之相适应,对企业履行社会责任活动所产生的社会成本和社会效益进行计量和分析,从而反映企业履行社会责任的情况。这就产生了会计学的一门新的分支—社会责任会计。社会责任会计是指企业在创造财富过程中,对企业履行社会责任的情况进行反映和监督的一种管理活动。它从社会效益这个宏观的角度来对企业经济活动中产生的社会成本和社会效益进行计量和分析,进而指导和控制企业在与社会利益一致的前提下开展活动 ,以维护企业与社会的和谐发展。因此,进一步提高企业的社会责任意识,加强企业社会责任会计的研究具有理论和现实意义。本文通过对企业社会责任会计本质及其与传统会计的比较来加深对社会责任会计的理解和研究,从而加快其在我国的应用。
一、社会责任会计的本质
社会责任会计本质上是权衡企业在生产经营活动中给社会带来的负面影响,进而对企业行为所产生的经济与社会后果进行计量和分析的一种会计行为。与传统会计不同的是,社会责任会计将基于企业内部成本、内部效益的理念扩大到包括内外部成本和内外部效益在内的社会成本及社会效益理念。如果只将企业作为一个孤立的、封闭的系统,仅仅从身的利益出发,往往会忽略外部成本与外部效益,虽然从传统会计核算来看企业是有利的,但是对整个社会而言可能却是失大于得。例如,一个企业在生产经营过程将没有处理过的污水进行排放,从企业来看,企业是节省了污水处理的费用,增加了企业的效益;但是从整个社会来看,企业的污水的排放污染的环境,增加了治理环境污染所产生的社会成本。因此,从总体上来看是损失大于收益的,并且不利于企业的发展,因为一个健康的企业并不能与一个病态的社会相共存。如果企业不承担社会责任,就会使企业失信于社会,最终也会危及企业的生存与发展。因此,社会责任会计要求将企业作为一个开放的系统,将其自身置之整个社会中去,从宏观的角度去考察企业的经济活动对社会产生的影响。正如埃斯特斯在《企业社会会计》一书中所指出,“社会告诉企业,你们的任务是要提供给社会品质优良、安全可靠的产品,同时要作为一个好的企业不污染环境、不歧视;消除危险的工作环境。再者以你们雄厚经济力量的一部分去从事社会工作。如果也能赚大钱,那最好,不过要先把以上这些要求做好。”
综上所述,社会责任会计是社会责任与会计学的有机结合,是一种以可持续发展理念和利益相关者理论为基础,以会计的思维研究社会成本与社会效益,引导企业全面履行社会责任,提高企业与社会整体效益的一种管理活动。它的任务在于计量“企业的经济活动对社会各方面所带来的效益和所付出的成本,并提供经济、社会指标,以利于企业决定经营方针、评价经营成果和揭示社会责任。”
二、社会责任会计与传统企业会计的异同点
(一)相同点
1.会计主体相同。社会責任会计反映的是企业履行社会责任的情况,因此其会计主体是企业,但是其研究的是企业经济活动对社会产生的成本与效益,是一种宏观范畴的会计。传统的企业会计是核算和监督企业再生产过程中的资金运动,因此它的会计主体也是企业。传统企业会计是对企业的生产经营过程中能以货币形式表现的经济活动进行确认、计量、记录和报告的一种管理行为,是一种微观范畴的会计。
2.会计假设与会计信息质量要求基本相同。传统企业会计的会计主体、持续经营、会计分期这三大基本假设和基本会计信息质量要求基本被社会责任会计所沿用。但是,社会责任会计的基本假设和会计信息质量要求会比传统企业会计多。
3.会计资料相同。社会责任会计所需的会计资料与传统会计所取得和利用的会计资料相同。
4.会计核算程序相同。社会责任会计的核算程序与传统企业会计的核算程序基本相同,一般都是先取得和填制原始凭证,再填制和审核记账凭证,然后登记账簿和最后编制会计报表。
(二)区别
1.会计目标不同。传统企业会计是建立在古典经济学的纯理性主义和泰罗“科学管理”的理性标准的基础之上的,会计的基本目标是对企业的所有者和相关利益集团提供企业财务状况、经营成果和现金流量情况为主的会计信息,主要反映了企业的内部成本与内部效益。然而随着社会经济的发展,福利经济学福利经济学派的企业社会责任观念逐渐取代了古典经济学的观念。它要求企业必须承担社会责任,考虑减少污染、保护环境、节约资源、保障职工权益和个人发展等多个目标。企业不但要提供企业的所有者和相关利益集团所需的会计信息,还应该为相关的客体提供企业履行社会责任情况,提示其所带来的社会成本与效益。因此,社会责任会计的目标是计量和报告企业的社会责任的履行情况,为外部各社会客体提供有用的会计信息。
2.会计对象不同。传统企业会计的对象是企业在再生产过程中的资金运动,主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。而社会责任会计的对象是企业社会责任及其履行情况,通过对企业的社会成本和社会效益的计量和报告,真实地反映企业对社会的贡献和损害,向政府及公民提供企业履行社会责任情况的信息,有利于企业外部客体了解企业经济活动对社会的贡献和不良影响。然而,由于各国对社会责任会计的要求和具体实施不同,社会责任的内涵认识不统一,因此,对社会责任会计的对象的表述也不尽相同。例如,法国的社会责任会计主要反映员工福利方面的信息,德国的社会责任会计主要偏重于反映环境保护的情况。由此可见,社会责任会计的对象没有统一的标准,不同的部门要求企业反映的社会责任信息不一样,不同的企业反映的社会责任信息也不一致。
3.会计计量不同。传统的企业会计的计量主要是基于会计的货币计量假设,即假设所有的经济活动都能以货币形式表现。但是这个传统企业会计的计量假设不能完全适用于社会责任会计。由于社会责任的内涵难以准确地界定,而且范围十分的广泛,所以社会责任会计的计量问题是企业社会责任会计的一个难点。社会责任会计不能像传统企业会计那样单纯地使用货币来进行计量。由于其内容的多样性和其对象的广泛性,这就要求社会责任会计采用多种计量方法并存。它既可用货币作为计量单位,也可用实物量、劳动量和指数等非货币作为计量单位;它可以数字表达,也可用文字表达。货币计量又有支付成本法和成本收益法,非货币计量又有文字表述法和评价法。
4.信息披露方式不同。在信息披露方式上,传统企业会计主要是通过四表一注来反映企业的财务状况、经营成果、现金流量情况,其主要是通过货币形式各表现出来。而社会责任会计由于其核算对象的不一致,会计信息披露的形式也不尽相同。目前,我国的社会责任会计信息的披露主要在财务报表附注中进行披露的。企业社会责任会计信息披露既可用文字叙述的方式对企业的非货币性的信息进行描述来反映企业的社会责任的履行情况;也可运用社会资产负债表、社会收益表、增值表和环境损益与效益对照表等数字报表方式对企业社会责任履行情况进行报告。
综上所述,社会责任会计与传统企业会计是既相互联系又有区别。社会责任会计并不能完全脱离传统企业会计,它是从传统企业会计发展起来的一门新兴学科,是传统会计学与福利经济学福利经济学派的企业社会责任观念的有机结合。它通过企业履行社会责任为中心,实现企业与社会的共赢的协调发展。它是以传统企业会计基本理论与方法为基础,借鉴和吸收社会学、伦理学、福利经济学、环境经济学等学科知识来对企业经济活动中所产生的外部成本和外部效益进行计量和分析,从而反映企业履行社会责任情况,以便向企业外部相关客体提供有用的社会责任信息的一种会计。目前,我国在经济发展过程中所带来的种种社会与环境问题迫切地要求企业履行其社会责任,减少企业因一味追求内部利益最大化而带来的外部成本的增加。
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