摘 要：本文主要阐述了在国家大力推行管理会计应用的背景下，企业依靠自身力量解决存在的困难和障碍，而会计师事务所以其拥有的独立人力资源优势和服务能力可以在为推进企业管理会计应用中发挥重要作用。同时，作为一项创新业务，会计师事务所既要做好在服务中的角色定位，也要从人才、制度和技术等各个方面做好提前准备，并通过分析找准自身的核心竞争力，扬长避短，以实现在提供服务过程中与企业共同成长。
关键词：会计师事务所;管理会计应用;核心竞争力
中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2019）12-0093-02
有着“经济警察”美誉的注册会计师及会计师事务所在维护现代市场经济健康发展中发挥着重要作用，但随着信息化、智能化在企业管理中的逐步应用，以为企业年度会计报表提供鉴证服务为其主要服务内容的会计师事务所，在职业提升和业务拓展方面均遭遇瓶颈。本文试图探讨以推进管理会计在企业中的应用来提升会计师事务所服务能力，分析会计师事务所业务拓展路径。
一、 管理会计的推进应用意义重大
随着信息化、智能化的发展以及管理指标的标准化，对于以会计准则为依据编制会计报表以向管理层传递会计信息的企业，以及根据独立审计准则对企业会计报表发表鉴证意见的会计师事务所，在各自专业领域里需要运用职业判断和发挥主观能动性的比例呈下降趋势。与此同时，真正能够体现企业内在价值以及在经营管理各阶段能够切切实实为企业提供有效指导的专业会计服务在其中的分量越来越高，作用也越来越大。提供标准化的会计信息是财务会计的重要职能，管理会计越来越显示出勃勃生机，在企业的财务乃至经营管理活动中发挥着越来越重要的作用。管理会计是企业战略、业务、财务一体化的有效工具，管理会计核心理念中有关价值创造与价值维护正是众多企业经营管理者所追求的目标。自2016年起，随着《管理会计基本指引》《管理会计应用指引》的先后发布，国内企事业单位纷纷掀起学习和应用管理会计的热情和高潮。
二、 管理会计推进应用的障碍和困难
目前，大部分企业都已经充分意识到会计应用的发展趋势，明确知道管理会计在企业管理中的作用越来越重要。但在实际推进应用过程中，由于主客观等各种因素的影响，管理会计应用还存在着诸多障碍和困难。
（一）部分企业在推进实施管理会计应用中不知如何入手
在基本指引和应用指引发布之后，主管部门进行了宣传、引导和推广，绝大部分企业都已经认识到管理会计应用势在必行，但由于认知、能力以及其他各种因素所限，多数企业对管理会计在本单位如何应用还没有考虑成熟，路径也不是非常清晰。处于不同行业的各个企业，成长经历、业务规模及商业模式等诸多方面均存在差异，实践中并没有一些放之四海而皆准的规则、方法或路径直接能够复制引用，切切实实需要基于基本的理论、方法和工具结合自身的经营管理特征来量身定制。
（二）不少企业已经在进行管理会计实践，但缺乏必要的总结和指导
这部分企业在思想上认识高度统一，在经营管理实践中也在逐步应用管理会计的基本方法和工具，但大多数还是处于探索阶段，既缺乏先进的管理会计理论指导，也没有对现有的一些做法及时做好经验总结。换言之，如同盲人摸象，缺少框架体系构建，既缺乏高度，也没有深度，浅尝辄止。像我国早期管理会计应用时出现的邯钢经验等对其实践的成功总结和推广的盛况，现阶段已是很难再现。
（三）更多的企业仍在等待，对推进管理会计应用的积极性不高
一方面，管理会计指引是由行业主管部门发布的规范，引导企业加强管理会计应用，在实施上并无强制，尤其是对数量众多的民营企业而言更是如此。另一方面，由于多数企业管理人员对管理会计的认識比较粗浅，还没有深刻体会和理解其应用能够给企业带来的影响和变化，没有被逼迫到非做不可的地步，管理层并无紧迫感。
三、 会计师事务所在推进应用中可以发挥更大作用
在管理会计推进应用过程中，企业作为实施主体应无疑义。但同时，作为专业服务机构的会计师事务所要在帮助企业推进管理会计应用过程中发挥更大作用。
（一）独立的人才优势让会计师事务所具备足够的服务能力
作为以提供专业服务见长的人合组织，会计师事务所有着比较成熟的人才建设制度，有着比较完备的人才培养体系，包括从员工招聘、培训、储备到梯队建设等日臻成熟。因此，与一般从事制造业、流通业的企业相比具有独特的人才优势，拥有众多具有不同领域专业特长的员工，并且大部分有着丰富的从业经历，对众多企业、行业都有着比较深入的研究和了解。同时，由于职业发展的需要，注册会计师及业务助理人员始终保持着旺盛的学习热情，持续不断地接纳新知识，解决新问题。
（二）与客户之间保持的良好互动关系是提升专业服务的基础
会计师事务所在发展过程中，由于执业需要，面对的是众多不同的客户，在长期的沟通交流中积累了丰富的与客户之间良好互动的经验，机构及个人对如何更好地运用专业知识为客户做好服务有着很好地体会和心得。
（三）可以考虑将此作为新业务拓展的内容
以提供鉴证业务为主要内容的传统业务数量尽管也在不断增加，但是市场集中度越来越高，更多地集中于大中型机构，尤其是其中的资本市场业务更是归集到所谓“头部”会计师事务所，而对于其他数量众多的机构来说，业务创新和突破的需求尤为强烈，而将帮助企业推进管理会计应用作为为企业提供的咨询服务，符合新业务拓展的趋势和方向，可以说是正当其时。
四、 以推进管理会计应用为服务内容的路径分析
既然会计师事务所将推进管理会计应用作为自身的服务内容，就需要根据专业服务的一般规律以及所服务企业的不同特征做好路径分析。
（一）会计师事务所自身要做好准备
大部分会计师事务所一直以来都是为客户提供鉴证服务为主，也有部分机构在咨询业务方面做了很多有益的创新，但总体而言在全部业务中所占份额不大，对于以帮助企业推进应用管理会计作为提供咨询服务更是少之又少。打铁要靠自身硬，要做好专项服务，会计师事务所首先要做好包括人才、制度和技术等在内的各项准备。
1. 就人才方面而言，整体目标是要构建一支能够从事管理会计专项咨询业务的专业人才队伍
（1）可以考虑对现有员工的挖掘
尽管事务所的现有员工大部分多年从事传统业务，但他们毕竟专业基础扎实，又有着多年为企业服务的经验，挑选一部分业务素质好、学习能力强的员工转型从事专项服务是一种捷径。
（2）吸收新人充实专业服务团队
管理会计的顺利实施需要包括会计在内的更多专业领域的人才加入其中，而这方面是大多数事务所欠缺的地方。因此，事务所应当考虑从社会和学校两个途径吸纳更多专业领域的人才。
（3）最为重要的，就是要构建合理的人才体系
现阶段，事务所面临的突出问题是人才的过度流动，每年进来和出去的员工比例都比较大，无法保证合理的人才培养周期，培养出来的人也不容易留得住，这里面有多方面的影响因素，在本文中不一一述及。如此人才现状对于事务所的事业发展和业务拓展非常不利，而对于咨询和创新业务来说影响尤甚，因为开拓新业务比从事传统业务对人才的要求更高，没有扎实的专业基础、多年的从业经历以及深入细致的研究，就根本不具备开展咨询和创新业务的基本条件。构建合理的人才体系，一方面要通过优化体制机制留住优秀人才，另一方面要有合理的人才梯队，保证人才队伍的持续、健康发展和扩大。
2. 就制度来说，要对现有制度进行优化和调整
一般运行多年的事务所，各方面制度相对来说比较完整，但仍需优化和调整以适应新的业务方向。譬如说分配制度，就不能完全执行原有分配制度，传统业务的收入分配更多是按劳取酬或者按件分配，而对于处于创新开发阶段的咨询业务而言，尤其是在初期，应该在分配制度上予以倾斜，最好直接采用对参与咨询人员固定薪酬的做法，保证团队的持续和稳定，待此类咨询业务发展成熟再根据情况做进一步调整。
3. 要准备好足够的技术支持
相比较而言，管理会计在企业的应用还处于摸索阶段，很多涉及的工具、手段和方法等并无现成成功案例可供借鉴。同时，管理会计的应用还会涉及除会计之外的很多技术、工具和其他专业，譬如宏观经济研究和计算机技术等。为更好地做好此类创新业务的技术支持，事务所可以考虑成立专门团队，这个团队涵盖各方面专业人才，通过不断地实践，到理论总结，再运用于实践，随时为在管理会计应用一线的团队做好技术开发和技术支持。
4. 要提前做好风险防范
帮助企业进行管理会计应用属于咨询业务，不属于传统意义上所谓的鉴证业务范畴，但并不表示此类执业过程中毫无风险。在具体实施过程中，一方面，要防范可能出现的技术风险，就是在接受企业委托帮助企业进行应用时需要充分考虑自身能力与业务的匹配度，不能贸然接受、来者不拒，管理会计应用属于新生事物，很多技术运用并无成功案例，需要踏踏实实从最基础做起，因此，在為企业服务的过程中同样需要谨慎。另一方面，要防范可能出现的信用风险，就是在自身能力还不足以胜任客户的委托事项时，贸然接受客户委托，结果没能顺利完成，而导致事务所在承接此类业务时的信用损失，属于事务所开拓咨询业务过程中的重大风险。
（二）事务所要做好自身优势劣势分析，扬长避短，为客户提供优质服务
咨询业务属于事务所未来发展方向，但并不代表所有事务所都要参与其中，也不是在执业过程中什么都做，需要考虑外部环境以及自身能力等各个方面。也就是做好事务所自身在提供服务前的SWOT分析（竞争战略分析），包括：分析外部环境的有利和不利方面，在国家大力倡导管理会计应用的宏观环境下，开拓此类业务将会有无限空间;分析事务所自身的优势和劣势，规模过大或过小的事务所从事此类业务均不占优势，前者一般会有比较大的资本市场业务份额，优势资源可能很难向此类尚未成熟的业务倾斜，后者无论是能力还是技术方面均存在严重不足。根据上述分析结果，确定事务所在提供此类服务中是否具备优势以及核心竞争力，选择何种环境下因势利导，选择何种方向有效突破，以及发挥自身优势为企业管理会计应用提供最大的专业支持，并能有效带动相关业务的开拓和实施。
（三）要根据不同情况确定适当的服务模式
在帮助企业应用实施过程中，要避免出现两种情况：一种情况是完全由机构主导，企业将自己的管理会计应用工作完全交给事务所，而企业处于单纯的配合、从属地位，事务所对于企业实际业务并没有做深入调查分析，导致应用结果高高在上、不接地气，与企业实践严重脱节;另外一种情况就是事务所仍然按照审计思维来提供服务，把自己完全看成第三方，而没有与企业实现融合，共同商讨并确定应用方案。因此，在实施过程要确定适当的服务模式，坚持以企业为主、事务所参与其中，两者共同推进应用。既要发挥事务所独特的专业优势，又不能越俎代庖、模板开路。最理想的结果就是要能够让管理会计的应用结果既有一定的理论高度，又能够充分体现企业自身特色，这其中企业和事务所各自做好角色定位尤为重要。
管理会计应用属于新生事物，在企业成功应用任重而道远，需要双方紧密配合。在事务所及企业均需转型的大背景下，做到认真研究和细致实践，就一定能够实现双重目标：企业成功运用管理会计实践于企业管理，而事务所能够以推进企业管理会计应用开拓新业务、提升服务能力。
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作者简介：
江小三，男，安徽枞阳人，硕士研究生，立信中联会计师事务所（特殊普通合伙）合伙人、江苏分所负责人，研究方向：审计、管理咨询。