摘 要:受全球金融危机和国内经济发展减速影响,我国经济发展的不稳定因素明显增多,影响逐步显现,企业经营发展面临严峻挑战,风险急剧增加。市场需求下降,企业订单减少,资金状况趋紧,效益增幅下滑,尤其中小企业资金供求矛盾突出,一些企业因资金链断裂而停产倒闭。与此同时,停产倒闭的企业从规模以下小企业向规模以上甚至大企业波及,从个别企业向关联产业波及,并引发企业间新的“三角债”。为确保资金安全,防止国有资产流失,在抓好库存管理和投资管理的同时,尤其在应收账款管理上下工夫。
关键词:应收账款 赊销规模 内部管理 事中控制
中图分类号:F275.2 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2009)10-159-03
引言
在企业资产中,赊销行为的表现形式是应收账款。应收账款在本质上是商业信用。一般把企业因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项称应收账款。随着改革开放和现代化建设事业的不断推进,国民经济的市场化程度日益提高,企业应收账款的数额迅速增加,应收账款管理也日益成为企业资产管理尤其是流动资产管理的重要组成部分。从客观来讲,应收账款增多可以扩大销售,增加企业的市场份额;减少存货占用水平。认识到应收账款的性质和意义,就不会产生为了提高收账比率而一味地采取现金销售的现象,从而有利于企业经营业绩的提高。
一、应收账款管理不善的弊病
1.降低了企业资金使用效率。由于企业的物流与资金流不一致,发出商品、开出销售发票,货款却不能同步回收,而销售已告成立,这种没有货款回笼的入账销售收入,势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预交,如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款,则可产生企业流动资产垫付股东年度分红,占用了大量的流動资金,久而久之必将影响企业资金的周转,进而导致企业经营实际状况被掩盖,影响企业生产计划、销售计划等,无法实现既定的效益目标。
2.夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制,发生的当期赊销全部记入当期收入。因此,企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金收入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备,会给企业带来很大的损失。因此,企业应收账款的大量存在,虚增了账面上的销售收入,在一定程度上夸大了企业经营成果,增加了企业的风险成本。
3.加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润,但是并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了现金流出,主要表现为:①企业流转税的支出。应收账款带来销售收入,并未实际收到现金,流转税是以销售为计算依据的,企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等,必然会随着销售收入的增加而增加。②所得税的支出。应收账款产生了利润,但并未以现金实现,而交纳所得税必须按时以现金支付。③现金利润的分配,也同样存在这样的问题。另外,也加大了管理成本、回收成本影响现金流出。
4.对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间,营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数,为两者之和。由此看出,不合理应收账款的存在,使营业周期延长,影响了企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节,致使企业资金短缺,影响工资发放和原材料购买,严重影响了企业正常的生产经营。
5.增加了管理过程中的出错概率。企业面对复杂的应收账款账户,核算差错难以及时发现,不能及时了解应收账款动态情况以及欠款方企业详情,造成责任不明确,应收账款的合同、和约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收回的不能按时收回,该全部收回的只有部分收回,能通过法律手段收回的,却由于资料不全而不能收回,直至最终形成企业资产的损失。
二、传统应收账款管理误区
现阶段,企业的应收账款管理主要存在三个方面的误区:
1.应收账款管理“滞后”应收账款的管理“滞后”表现在企业在销售时对应收账款的风险性认识不足,没有设置专门的信用管理部门,而业务部门只着眼于扩大销售,提高销售业绩,造成应收账款管理责任的“真空”。应收账款居高不下,“三角债”现象突出,成为市场秩序混乱的主要表现形式。
2.销售部门承担收账责任。一些企业为了改变应收账款风险无人负责的局面,将应收账款的收账责任划定在销售部门,这种现象在企业实行销售承包制或销售买断制的情况下尤为明显。在没有科学、合理的薪酬考核机制下,一旦销售部门增加销售带来的业绩激励超过应收账款增加所带来的风险,可能会导致销售部门的“逆向选择”,给企业带来更大的风险。从管理角度来看,销售部门以销售业绩为导向,其主要职责是开拓市场。从管理的专业化角度来看,应收账款的管理具有很强的专业性,销售部门无法出色的完成收账责任。
3.财务部门负责应收账款管理。有些企业将应收账款管理的责任划归到企业财务部门,这更是一种管理上权责不分的表现。该部门的责任是进行财务管理,其活动内容主要是对企业融资、投资和分配活动的统筹规划和安排。由企业财务部门来管理应收账款,一方面势必会导致销售部门置风险于不顾,片面扩大销售,而财务部门为了防范信用风险也会单独强调风险防范,从而激化销售和财务部门的矛盾,导致企业内部纷争不断;另一方面财务部门由于不能掌握交易客户的信用资料,也无法对每一笔应收账款的风险状况做出准确的评价和判断,同时也没有很多的时间和精力来从事应收账款的回收工作。
三、应收账款问题解决方法
针对传统应收账款管理的误区和存在弊病,现代企业可以建立相对独立的信用管理部门,由它对应收账款从客户信用评价到账款收回的全过程进行管理。
1.应建立完善的应收账款信用管理制度。信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分,包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。信用标准是企业同意向用户提供商业信用而提出的基本要求。通常以预期的坏账损失率作为判别标准。如果企业的信用标准较严,只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给与赊销,则会减少坏账损失,减少应收账款的机会成本,但这可能不利于扩大销售量,甚至是销售量减少;反之,如果信用标准较松,虽然会增加销售,但会相应的增加坏账损失和应收账款的机会成本。信用条件是指企业要求用户支付赊销款项的条件,包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业为用户规定的最长付款时间,折扣期限是为用户规定的可享受现金折扣的付款时间,现金折扣是在用户提前付款时给予的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加销售量,但也会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等额外的负担。收账政策是指信用条件被违反时,企业采取的收款策略。企业如果采用较积极的收账政策,可能会减少应收账款成本,减少坏账损失,但要增加收账成本。如果采用较消极的收账政策,则可能会增加应收账款成本,增加坏账损失,但会减少收账费用。在制定收账政策时,应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来,考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。根据应收账款管理制度,针对在企业应收账款分析中发现的问题采取相应的办法,解决公司在应收账款回收中出现的问题,加快公司的资金循环,提高资金利用效率,实现企业的效益目标。
2.加强应收账款的日常管理工作。公司在应收账款的日常管理工作中,有些方面做得不够细,比如说,对用户信用状况的分析,账龄分析表的编制等。具体来讲,可以从以下几方面做好应收账款的日常管理工作:①做好基础记录,了解用户付款的及时程度。基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件,建立信用关系的日期,用户付款的时间,目前欠款数额以及用户信息等级变化等,企业只有掌握这些信息,才能及时采取相应的对策。②检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务,都要检查是否有超过信用期限的记录,并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。③掌握用户已过信用期限的债务。密切监控用户已到期债务的增减动态,以便及时采取措施与用户联系,提醒其尽快付款。④分析应收账款周转率和平均收账期。看流动资金是否处于正常水平,企业可通过该项指标,与以前实际、现在计划及同行业相比,借以评价应收账款管理中的成绩与不足,并修正信用条件。⑤考察拒付状况。考察应收账款被拒付的百分比,即坏账损失率,以决定企业信用政策是否应改变,如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率,企业必须看信用标准是否过于严格或太松,从而修正信用標准。⑥编制账龄分析表。检查应收账款的实际占用天数,企业对其收回的监督,可通过编制账龄分析表进行,据此了解,有多少欠款尚在信用期内,应及时监督;有多少欠款已超过信用期,计算出超时长短的款项各占多少百分比;估计有多少欠款会造成坏账,如有大部分超期,企业应检查其信用政策。
3.加强应收账款的事后管理。①确定合理的收款程序。催收账款的一般程序为:信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。在采取法律行动前应考虑成本效益原则,遇以下几种情况则不必起诉:诉讼费用超过债务求偿额;客户抵押品折现可冲销债务;客户的债款额不大,起诉可能使企业运行受到损害;起诉后收回账款的可能性有限。②确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难,经努力可东山再起,企业帮助其渡过难关,以便收回账款,一般做法为进行应收账款债权重整:接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿;改变债务形式为“长期应收款”,确定一个合理利率,同意用户制定分期偿还计划;修改债务条件下,延长付款期,甚至减少本金,激励其还款;在共同经济利益驱动下,将债权转变为对用户的“长期投资”,协助启动亏损企业,达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限的情况,则应及时向法院起诉,以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债,可供选择的方法有:讲理法;恻隐术法;疲劳战法;激将法;软硬术法。
4.应收账款核算办法和管理制度。应收账款账户中子公司欠款额占总额的60.42%,加强公司内部的财务管理和监控,改善应收账款核算办法和管理制度,解决好公司与子公司间的账款回收问题,下面从几个方面给出一些建议:①加强管理与监控职能部门,按财务管理内部牵制原则。公司在财务部下设立财务监察小组,由财务总监领导配置专职会计人员,负责对营销往来的核算和监控,对每一笔应收账款都进行分析和核算,保证应收账款账账相符,同时规范各经营环节要求和操作程序,使经营活动系统化规范化。②改进内部核算办法。分别针对不同的销售业务,如公司与赊货经销商直接的销售业务,办事处及销售网点的销售业务,公司供应部门和贸易公司与欠公司货款往来单位发生的兑销业务,产品退货等,分别采用不同的核算方法与程序以示区别,并采取相应的管理对策。③对应收账款实行终身负责制和第一责任人制。谁经手的业务发生坏账,无论责任人是否调离该公司,都要追究有关责任。同时对相关人员的责任进行了明确界定,并作为业绩总结考评依据。④定期或不定期对营销网点进行巡视监察和内部审计。防范因管理不严而出现的挪用、贪(下转第163页)(上接第160页)污及资金体外循环等问题以此降低风险。⑤建立健全公司机构内部监控制度。
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(作者单位:新疆伽师县兵团农三师 新疆伽师 844309)(责编:吕尚)