关于我国营业税制改革相关问题的探讨

开放的前沿城市，改革开放的30多年来，它的经济发展速度赶超欧洲发达国家的大型城市的发展速度。其产业模式的迅猛发展到经济产业链的完善使上海市成为我国第一个经济化大都市。上海市被选为我国营业税制改革试点城市是有许多复杂的原因的。首先，上海市地处长三角经济区，其背后的经济腹地面积大，市场调节能力强，产业链条相对其他地区较为完整，并且有大量的中小企业和国有大中型企业选上海为驻扎地，其市场经济规律体现较为明显。其次，上海市的经济发展速度快，相关经济政策实施的速度与效果较为明显，第三产业的发展速度较快。第三，上海市的外企较多，与国内的企业在市场运营中竞争较为激烈，其经营管理与制度具有可比性，对于我国市场经济的发展提供了帮助，使我国的大多数企业可以及时地学习和借鉴外企的经验，从中不断完善创新。因此，上海成为我国营业税制改革试点的首选地。

此次进行的营业税制改革主要根据财政部和国家税务总局颁布的《营业税改征增值税试点方案》，从2012年1月1日起在上海市的交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展营业税改革试点。改革要求试点地区的企业以统筹设计、分步实施，规范税制、合理负担，全面协调、平稳过渡的原则进行。目前，上海市的营业税制改革试点所取得的成果受到广泛好评，并上报财政部，将在2012年下半年继续扩大试点范围，增加北京、广州、南京、天津四个城市。

1.改革的具体内容

在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增加11%和6%两档税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率；交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法；纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入；对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。而对服务贸易的进口在国内环节征收增值税，出口则实行零税率或免税制度。

2.改革试点期间过渡性政策安排

第一，试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。由于试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。第二，国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的予以取消；试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。第三，试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计缴增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。第四，现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。

3.改革试点存在的问题

首先，我国上海市营业税制改革这一举措有利有弊。在固定的范围内执行风险较小，没有过多的经济条件和市场条件进行制约。短期之内会呈现良好的态势和成果。税制的制定是一项影响到国家经济发展的重要决定，要受到多方面因素的制约，例如人口结构、市场经济调节能力、产业结构等。从经济学角度讲，税收是一个对国家经济影响重大的经济指标，它在连续稳定的市场环境中存在滞后性。因此，应将长期观察试点地区的改革成果，不急于推广到全国。其次，对于税收的分派问题也是此次改革的重要方面，在营业税中的大部分都归属于地方，可是上海市目前并没有做好该方面的规定。暂时由中央与地方承担营业税改革产生的税收减收，并没有研制明确的收入划分的规定。这样做短期内无大碍，但是长期下去势必会影响该地域的地方财政收入。

三、我国营业税制存在的问题

自1994年我国新的营业税相关政策条例颁布以来，营业税一直是我国工商税收的重要组成部分，也是我国地方财政收入的重要来源。随着我国经济的发展和近年来国家大力倡导发展第三产业，营业税制存在的问题日益凸显。

1.税目存在的缺陷

（1）税目划分过于简单。营业税税目规定了9个征收营业税的项目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。但是我国目前第三产业的发展速度比较快，兴起了一些适应时代发展和经济环境的产业，例如节能、低碳、环保等行业，这些行业涉及地域广泛，创造的收入巨大。应该将这些行业在营业税税目中独立体现，不应该隐藏于概括的税目之中。现在环保设计业的发展迅猛，该行业创造的财富总量高于某些制造业，但是我国的营业税对于环保设计行业的税收征收并没有明确的规定。这是我国营业税制的税目规定上的疏漏，同时可以看出目前的税目并没有完全符合第三产业的发展状况。

（2）税目的内容不明确。服务业涵盖了日常消费服务、工业性服务、社会服务业和生产服务，这些服务业混杂在同一个税目之中，很难体现在税收中行业的差别影响，尤其是将旅游、广告、中介代理、教育等这些已发展为独立行业的项目规划到一个服务业税目中，很难发挥行业差别在税收上的优势。再如房地产行业是集土地开发、房屋建造、设计规划和销售的一套独立完整的产业，但是营业税却将其放在建筑业这一大的税目之下，并且在销售不动产时在对其加收一道营业税，这使得房地产行业出现了重复征税的现象，这些都是由于税目不明确而造成的。而在上海进行的营业税制改革试点中，也没有对税目的划分作出具体的规定，这也是此次改革的一大缺陷。

2.税率存在的缺陷

营业税的税目是根据行业的不同而划分的，同样营业税的税率根据行业的不同而不同。我国营业税税率实行的是简单的比率税率和一个浮动比率税率，分别为：3%、5%、5%～20%。这种简单的税率制定虽然有利于税务局的征收与管理，但是由于税率设置不当的问题也随着行业的发展表现出来。

（1）税率的结构单一，调节功能弱。各类劳务或服务都有特定的目标和对象，运营方式、手段、途径各不相同，所产生的收入价格，成本费用千差万别，而税率只有3%和5%两个固定档次，很难体现不同行业之间的调节差别。例如，交通运输业的3%的税率并没有体现货运与客运在运输成本和方式上的差别。

（2）税率分配不合理。对金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产征收5%的税率并不合理。我国正在处于金融行业发展的阶段，减少税负是促进金融业发展的一种手段。但是我国对于金融保险业营业税的征收并没有低税率的政策，反而在金融危机期间，并没有任何减免。服务业也同样面临这种问题，高税率使服务业的税负加重，同时消费者要支付更高的税额与价款，这就抑制了国内服务行业的消费力。

四、营业税制改革的思路与途径

1.营业税改革的思路

制定营业税制的改革方案并不是完全地照抄外国的税收体制，也不是完全和另一种模式合并，在试点改革的过程中应该去其糟粕，留其精华，从而制定符合市场管理条件和第三产业发展方向的营业税制。

营业税制改革应借鉴国外扶持本国第三产业发展的税制制定经验，要有益于国民经济健康发展，充分发挥营业税调节产业经济效益和经营的功能，确保营业税征收范围和税率结构同服务型经济结构相适应、税率制定水平与纳税人的盈利能力相匹配，积极扶持新兴第三产业，创造公平竞争的税收环境，巩固和提高地方财政收入。

2.对于现有营业税制的调整途径及建议

营业税税目是征税的主要依据，现行的营业税税目有诸多不合理之处，包括行业划分不清、新兴第三产业没有列举、税目混淆等情况。因此重新制定营业税征收范围，需要对第三产业进行细分，同时增设、分设相关税目，做到税目符合我国第三产业的发展要求。因此，笔者参考上海营业税改革方案的内容和，对目前我国营业税长期存在的问题提出以下建议：

将交通运输业中的私营的出租车、长途客运、水运、航运等交通运输业纳入增值税的征收范围，按照现行试点所制定的增值税税率11%进行计算和征收。其企业的税收种类，由税务局对其进行核定。对于铁路运输，国营的货运、航运、空运等交通运输业，仍然按照营业税的征收模式进行征收。

邮电通信业中，将电信业纳入增值税的征收范围，按照增值税17%的税率进行征收与管理；而原有的邮政业（包括传递邮件、信函，报刊发行、邮票销售和邮政储蓄）按照1%的营业税税率进行征收。

建筑业中，将建筑及装卸业纳入增值税的征收范围，按照11%的增值税税率进行征收；而房地产业（不包括销售民用住宅和商品房）则按照3%～10%的营业税税率进行征收。

文化娱乐业中，将原有的税目征收范围分为文体演出、比赛及提供场地、广告，影剧院；放映、展览；网吧、电子游戏。这三个子税目均按照营业税进行征收。税率分别为3%、3%、5%。

金融保险业中分为两个子税目：银行业、其他金融服务业（包括：保险、证券、金融信托、金融租赁、财务公司、典当）。银行业按照营业税税率3%来进行征收，其他金融服务业则按照1%～3%的浮动比率税率进行征收。这样做的目的是为了促进我国金融市场的繁荣。银行业的繁荣发展在一定程度上可以带动第三产业的发展，也能为第三产业的发展提供有力的条件，而其他金融业目前在我国金融市场中尚未完全成熟，所以要降低原有的税率。

娱乐业仍然按照原有的营业税模式进行征收。

转让无形资产纳入增值税的征收范围，按照17%的税率进行征收。

销售不动产中，将原有的税目分为三类：保障房、普通标准房、高档民宅和商业房。其中：保障房按照零税率征收，普通标准房按3%的营业税征收，高档民宅和商业房按5%的营业税征收。但是对于房地产企业销售的民用住宅和商品房则纳入增值税的征税范围，按照17%的增值税税率进行征收，这样房地产行业就出现了一个企业由于经营过程的环节不同而收取的两种税（土地转让、出租、物业及销售征收营业税，销售房征收增值税），这种方式不同于税收中的混合经营模式和兼营模式，而是在整个过程由于提供的业务不同而区别征收。这样有利于这种特殊行业的经营和发展，为我国的房地产发展提供条件。

服务业中，分成7个子税目：社会服务业、中介咨询业、教育培训业、租赁业、旅游业、广告业、信息业。而原有的物流业和新兴的节能低碳行业纳入增值税的征收范围，分别按17%和11%的税率进行征收。而在其余的7个子税目中设置两档税率1%和3%，其中社会服务业、教育培训业和信息业适用1%的税率，中介咨询业、租赁业、旅游业、广告业和代理业适用3%的税率。将物流行业放入增值税的纳税范畴，节能低碳行业实行零税率。而社会服务业、教育培训业和信息业这三个行业是低盈利为社会提供帮助的行业，因此设置1%的税率。具体的改革内容详见表1和表2：

总之，营业税制改革是我国现阶段一项必要的内容，它关系到我国第三产业发展的状况。营业税和增值税一样，是我国市场经济中两种重要的流转税。就目前的改革情况来看，营业税的改革与增值税势有必要趋于一体，但是这并不是最终的改革结果。税收制度的改革涉及到经济领域的各个方面，所带来的影响和效应也不是短期就能体现出来的。因此，笔者认为在上海进行营业税改革试点的同时，其他地区不应该急于申请营业税制度的改革试点，等到上海市的改革逐步完善，改革成果凸显的时候，再全面推开。而且我国目前的增值税刚刚由生产型增值税转为消费型增值税，这次改革给各个领域带来了很多问题，例如税款不能费用化、进项税抵扣不合理等现象。因此将营业税与增值税统一是不合理的。我们应该进行系统、深入的调整和改革，进一步将营业税的各项内容合理化，使之发挥出对第三产业经济的调节功能，使之成为扶持和鼓励现代产业发展的动力。

（责任编辑：赵媛）

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