【摘 要】会计师事务所是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构，是由有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。
作为以人力资源为主要生产力、依靠员工的知识技能和丰富的经验为客户提供专业咨询服务的机构，人力资源成本占据了会计师事务所总成本的绝大部分，因此人力资源成本的核算部分对公司财务核算有着重要意义。本文分析了会计师事务所人力资源成本的构成，指出实务中存在的问题并提出相应的解决措施。
【关键词】会计师事务所；人力成本核算
一、会计师事务所人工成本的组成
狭义上的人工成本主要包括职工薪酬、职工福利费、社会保险费、住房公积金、人事档案费、为员工购买的保险等直接费用，但是会计师事务所有其行业独有的特殊性。会计师事务所行业是离职率和人才流动性比较高的行业，且人力资源在企业经营发展中非常重要，能否吸引并选拔优秀的人才已经成为企业生存和发展的关键。为了使企业长期立于不败之地，保证业务的顺利进行，必须经常招聘新员工来补充人才流失带来的缺口，提高公司的竞争力。而企业保持适度的流动性，也有利于员工的优胜劣汰、为企业注入新的活力。招聘会产生相关的费用支出，如招聘部门的固定费用、人员工资、招聘系统的使用和维护费、为举办宣讲会产生的场地费、差旅费、参与人员的时间成本及各项杂费等。
我国处在经济快速发展的阶段，国家的财务政策和法规在不断的更新以满足经济发展的需要。会计师事务所行业知识更新的速度和频率都远高于其他行业。因此，会计师事务所为了做出符合国家相关财务法规和政策的服务，就必不可少会举行专业知识培训。培训相关的成本费用包括培训讲师工资，参加培训员工工资、打印资料费用、占用场地使用费、异地培训还有参加培训人员交通费用、培训部门的日常费用、培训系统的开发和维护费等。
离职率高的行业特点，使离职成本不光包括已经支付的招聘成本和培训成本、因离职产生的人员空缺给企业带来隐形成本，同时还产生了新的离职补偿费用等成本。
综上所述，广义的人力资源成本，不光包括基本工资、福利费用、社保费用、人事档案费、为员工购买的保险等直接费用。会计师事务所在人才的招聘、培训开发维护等活动都需要投入大量的成本。由招聘和培训产生的费用还有离职成本等，均是保证企业正常经营和发展的必不可少的人力资源成本的重要组成部分。
二、会计师事务所进行人力资源成本管控的重要意义
随着社会经济发展，会计师事务所在经济相关事务中起到了越来越重要的作用。不光起到经济活动监督者的作用，还在会计、审计、咨询等各种不同经济业务中起到不同的作用。而这些都对从业人员的专业知识、素质、技能有很高的要求。这些人力资本、技术资本和知识人才的储备，都是企业竞争中取得优势的资本。企业要想在激烈的竞争中立于不败之地，不仅要注重开拓市场，增加企业收入，也要适当的控制成本，降低不必要的费用。
同时，只有作好对人工成本的管控，通过对人工成本、项目成本的准确核算和分析，才能为管理层提供准确的财务数据，是管理层做出正确决策和判断的基础。
1.提高财务信息的质量
进行人力资源成本管控，能保证人力资源成本核算的准确性，人力资源相关支出作为会计师事务所比重最大的成本，其核算的结果直接影响企业盈亏等数据的准确性。因此有效的人力资源成本管控可以提高财务信息质量。
2.人力资源成本管控对企业管理决策具有参考意义
有效的人力资源成本管控可以根据管理层对信息的需求，将包括人力资源成本中招聘、培训、使用等不同环节的这些基本数据信息进行整理、分析，向企业的管理层及决策者提供各种有用的信息，为管理层提供决策和判断的依据。
3.有助于完善企业的管理体制
对于人力资源成本计量准确性的要求，可以督促企业完善管理体制，因为部门的设置是否科学合理，部门间的职责是否明确，都会间接的影响成本费用的产生和归集。
三、会计师事务所人工成本管控方面存在的问题
传统的财务核算未能准确的核算人力资源成本，有关人力资本核算的内容不健全。我国在2014年1月发布的企业会计准则第9号——职工薪酬中虽然对人力资本核算有明确的规定，但是准则只提及了职工薪酬的内容，对招聘、培训和离职成本等较大的支出，没有明确的要求。这就使人力资源成本核算的对象不够明确。在实务中，特别是人力资源几乎是全部成本的会计师事务所行业，人力资源具有多样性的特点。而使用传统的财务核算来处理复杂的人力资源成本，将人力資源过程中的各种支出直接计入期间费用，会产生以下不能准确核算的问题。
1.收入与成本不配比
人力资源部分成本，通常理解为为项目发生的人力资源成本。而实际工作中，很多服务行业都存在忙季和淡季的划分。忙季业务量加大，不得不招聘人手以解决当前问题。淡季业务量减少，企业又因为人才储备和法律等原因，不能盲目裁员，从而产生人力资源闲置。而人力资源闲置产生的工资费用若记入成本则会产生收入与成本不配比的情况。
2.招聘费用的核算不准确
招聘工作，特别是针对业务部门员工的招聘，在人事部中工作中占据了很大的比例。因此，相应的支出应该属于业务成本。如果仅将发生的直接费用计入成本，如招聘时面试人员工资、差旅费、招聘场地费、广告宣传费等计算，就将招聘的成本简单化了。但招聘的直接费用仅仅是整个环节中的一小部分。维持一个部门的运转费用，招聘部门人员工资、职工福利费、固定资产的折旧费、办公费用、招聘系统的维护费等等都应该计入人力成本中。另外从发布招聘信息、筛选简历、组织面试到员工办理入职手续、正式上岗为企业产生收益为期间所发生的费用也应包括在其中。这样的费用在其他类型的企业内可能做管理费用核算，但是在以人力资源为核心成本的服务型企业，应该类似于制造费用的性质。因此如果计入成本，可以更真实的反应企业主营业务的盈利能力。
3.培训支出核算科目不明确
培训支出，属于维持正常经营活动的必要支出。也应该根据培训的实际内容做划分。比如针对业务部门的专业知识培训，针对管理和行政部门的系统等培训的归集科目都不相同。应将相对应的费用分别记入成本和费用。但是目前在实务中通常记入管理费用。同样，因为培训支出是成本的占比较大的一块。如果这部分没有明确的划分，会导致成本核算数据不准确。
4.对共同费用的分摊过于简单
在核算项目成本的时候，也应该注意成本分摊的问题。例如：相同工时，不同人员数量的培训成本不一致。若简单的按人工工资总额或项目收入的比例计算分摊培训成本，则会使有些项目成本虚增，另一些项目成本虚减。
四、完善人力资源成本核算的建议
上述人工成本管控方面存在的问题，既有国家薪酬政策不够完善、相关准则覆盖面比较窄的特殊原因，也有实际中企业涉及的业务日趋复杂多样的原因。这些都增加了准确核算人力资源成本的难度。
1.应用先进的电算化系统
采用现代化的方法和手段，使用计算机软件和财务软件，才能真正实现成本费用核算的配比，使成本核算更好的反应企业经营状况，同时提升成本核算的效率。在事务所中，成本费用的复杂多样，使得传统的手工记帐无法应对越来越高的管理要求。有些成本费用，因为工作量的限制，仅通过手工是无法准确的分摊到相关明细科目下的。而计算机的普及和财务软件的应用，就使得这些得以实现。这些也同时要求财务工作人员在学习能力上有了更高的要求。
2.规范成本费用的会计核算，细化会计科目设置
会计师事务所要想更准确的核算成本，还需要在科目内做明细设置。比如根据业务类型对收入进行明细核算，对支出类型，划分成本、费用科目以及归集其他费用的科目，以便于将其他费用分摊至相关成本费用类科目内。根据分析计算在会计期末对相关费用做合理的分摊。比如招聘和培训部分的支出，应该细分成业务类和管理类。与业务相关的支出计入营业成本，而管理类的支出，计入管理费用。
3.加强人力资源预算管理
会计师事务所应提前合理地估计出服务项目所需要人工成本和相关费用。配合企业做好预算可以让企业更合理估算并安排招聘的人数、期间，从而减少在人力资源上的浪费。同时可以将必不可少的培训安排在工作量较少的时段，更好的利用起閑置的人工工时。
4.采用不同的分摊率对成本进行分摊
在分摊成本费用时，应该根据费用的性质，采用不同的分摊率。以保证分摊成本的合理性。实务中应分析费用的类型和性质，选择计算出适用不同业务的分配率，如定额分配、工时分配、根据领用金额分配等。比如，培训费用的分摊，按人数分配比较合理，而项目耗用物品则应根据实际领用金额进行分配。
参考文献：
[1]周天颢.会计师事务所成本控制过程中的问题及建议[J].-审计广角，2011年06期.
[2]杨俊.论人力资源成本会计核算[J].会计之友，2006年03期.