摘 要：本文以*ST巴士为例，从其内部控制审计报告中披露的重大缺陷入手，结合公司情况并根据内部控制五要素分类，重点从内部环境、内部监督和信息与沟通三个角度对缺陷进行分析，并提出完善组织结构、建立内部监督机制并加强信息与沟通等改进建议。
关键词：*ST巴士；内部环境；内部监督；信息与沟通
一、*ST巴士的基本情况
巴士在线是中国领先的互联网媒体集团，公司前身是嘉善嘉联电子厂，成立于1992年，是国内最早从事通信电声器件的研发和生产的专业厂家，2000年完成股份制改造后成立浙江新嘉联电子股份有限公司，2007年在深交所国内中小板成功上市（股票代码002188），是中国A股首家微电声上市企业。2015年，浙江新嘉联电子股份有限公司收购其旗下巴士在线科技有限公司100%股权，同时上市公司更名为“巴士在线股份有限公司”。目前公司下设四大核心业务板块：移动媒体、移动视频、网生社区和移动智能。作为2019年目前为止唯一一家被出具保留意见审计报告的上市公司，*ST巴士引起了投资者和监管机构的关注。
早在2016年的审计报告中，巴士在线就被某中汇会计师事务所（特殊普通合伙）出具了有保留意见的审计报告；并且在2017年审计报告中，某中汇会计师事务所对巴士在线出具了无法表示意见的审计报告和非标准意见的内部控制报告，从某中汇会计师事务所出具的*ST巴士2017年度内部控制审计报告可以看出，*ST巴士内部控制主要存在以下重大缺陷：一是巴士在线公司原法定代表人兼总经理王某及其控制的公司中麦控股有限公司等公司在2017年度存在向多家非银行金融机构及个人进行融资的行为。王某在未经过巴士在线公司正常内部审批流程的情况下，以巴士在线公司的名义与债权方签订了担保借款协议，由巴士在线公司对其及其控制的公司的融资行为承担连带保证责任。后因王某个人原因，导致部分融资款项无法按时偿还。2018年2月开始，巴士在线公司陆续接到相关法院/仲裁机构起诉的通知，相关债权方要求巴士在线公司还款以及对王某及其控制的公司所欠款项承担连带保证责任。在接到某中汇会计事务所相关通知前，巴士在线公司并未发现王某的上述行为。二是某中汇会计事务所在对巴士在线公司全资子公司巴士在线科技有限公司（以下简称巴士科技公司）审计过程中，所实施的函证、访谈等程序未能获取满意的审计证据，涉及应收账款37，639.06万元、营业收入45，137.45万元。而巴士科技公司又未能提供完整的外部资料，因此中汇会计事务所无法获取相关证据。
二、案例分析
根据某中汇会计师事务所出具的审计报告和公司公开披露信息，笔者结合公司情况重点对*ST巴士在内部环境、内部监督和信息与沟通三方面的缺陷进行分析。
（1）内部控制环境差
内部控制环境不仅是推动企业发展的动力，还是其他内控要素的基础的核心。*ST巴士的内部环境薄弱主要体现在它的组织架构的缺陷，一方面，*ST巴士原法定代表人兼总经理王某仅凭一己之力就能以公司的名义同债权方签订担保借款协议，直接跳过公司内部审计流程。作为*ST巴士最高管理层，他并没有对建立的内部控制体系负责。在《企业内部控制应用指引第一号——组织架构》第四条明确规定企业应根据指引要求，按照决策机构、执行机构和监督机构相互独立、权责明确、相互制衡的原则，明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等。另一方面，*ST巴士的审计委员会并沒有发挥其作用，在某中汇会计事务所通知前，完全未察觉王某的行为为公司带来的巨大风险。
（2）内部监督不到位
内部审计机构和内部审计人员构成了内部审计的主体，内部审计机构的隶属关系（或接受谁的领导）关系到它的独立性和权威性，关系到内部审计作用的发挥。科学合理的内部监督机制对企业良好发展的重要性不言而喻，尤其是要做到善于发挥内部审计对改善企业经营现状的积极影响。*ST巴士王某在未经公司任何审批流程及授权的情况下，私自签订借款协议和数份担保合同，致使公司涉诉且金额巨大，导致公司2017年度的巨额亏损；并且造成*ST巴士的银行账号、房产和股权被法院冻结、查封等恶劣影响。王某作为*ST巴士董事、高级管理人员，他的舞弊行为直接导致*ST巴士2017的非标准意见内部控制报告，而在舞弊行为的背后，直指公司内部监督机制和内部审计部门和失效和失职。*ST巴士内部监督工作不论是日常监督还是专项监督都非常不到位。在制度方面没有制定内部审计具体实施准则，没有对内部审计的组织机构、职责权限、审计程序等方面作出严格规定，因此导致内部审计形同虚设，没有发挥其作用。再者，*ST巴士的公司内审程序和监督体系不够严密，以至于王某能够在不经任何审批流程和授权的情况下私签合同。
（3）信息与沟通不完善
《企业内部控制基本规范》第四十二条指出，企业应当建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在预防的原则，明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊案件的举报，调查、处理、报告和补救程序。*ST巴士的各个层级未能够及时识别、获取、整理并发布内部控制信息，以支持内部控制目标的实现，并且各个层级之间不存在畅通的沟通渠道，用以了解相关的控制目标及其执行状况和相关职责。
三、*ST巴士内部控制的改进
*ST巴士2017年被中汇会计师事务所出具了非标准意见的内部控制审计报告和无法表示意见的年度审计报告，核心问题在于公司内部控制存在重大缺陷。为改善*ST巴士内部控制体系，笔者给出下列建议：
（1）完善公司组织架构
内部控制环境的状况决定了内部控制其他要素的实现，对内部控制功能的发挥起主导型作用。*ST巴士作为上市公司，在进行治理结构设计时应充分考虑其“公众性”，首先，建立独立董事制度，在其履行职责的过程中不受与公司存在利害关系的单位或个人的影响，提高外部独立董事的比重，增强董事会的独立性；其次，完善公司治理结构，使董事会、监事会、经理层三者相互制衡；再者，在董事会下设立主要由外部董事组成的审计委员会，且其审计委员会对经理层提供的财务报告的内部控制报告进行监督。最后，完善监事会制度，我国规定股份公司必须设立监事会，应当保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理履行职务的监督。
（2）建立公司内部监督机制
内部监督是保证内部控制体系有效运行和逐步完善的重要措施。内部审计是对公司内部经济活动和管理制度是否合规、合理、有效进行独立评价的活动，是内部控制的一个重要组成部分，也是监督内部控制其他各环节的主要手段。首先*ST巴士应健全内部监督机制、强化内部审计监督，在事前、事中以及事后做好监督评估，具体表现为*ST巴士应当设立审计委员会，并且保证其成员全部都是独立董事，从而提高财务报告的质量，审计人员的独立性能够强化内部审计地位，从而在企业经营活动中起到积极作用。
（3）加强信息与沟通
*ST巴士应当建立反舞弊机制，禁止未经授权或采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，谋取不当利益；董事、监事、经理及其他高级管理人员不得滥用私权；相关机构或人员不得串通舞弊。再者，完善企业治理结构，可以从改善企业股权结构，完善独立董事制度和发挥监事会作用做起。最后，建立内部信息交流机制、健全内部沟通渠道，比如举报热线或其他报告机制，从而使得信息沟通更加通畅，降低舞弊发生的可能性。
参考文献
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[2]张益琼.Z公司内部控制改进研究.会计之友，2016（8）.
[3]韩亚迪.企业内部控制管理研究——以茶叶企业为例.福建茶叶，2017（9）.
[4]《企业内部控制基本规范》第四十二条.
[5]刘霞.我国上市公司内部控制审计的现状剖析[J].西南石油大学学报，2011（5）.
作者简介：康紫婷，性别：女，单位（地址）：陕西科技大学经济与管理学院会计学大三学生。