摘 要：环境保护税是我国税收立法过程中迈出的坚实一步，为构建我国五位一体经济建设贡献了法制力量，但作为费改税中的新税种，环境保护税面临着征收范围较窄、征管方式较新、征收方式复杂、需多部门协同合作等诸多问题，本文通过我国学者的最新研究，对环境保护税问题的文献进行梳理，找出环境保护税存在的问题、问题存在的原因、以及对环境保护税征管的建议。
关键词：环境保护税;税收征管;法制改善
随着经济社会的发展，环境保护也越发被重视，我国自2018年1月1日起正式施行《中华人民共和国环境保护税法》，使我国环境保护建设提上法制化进程。然而，环境保护税作为新建立的税种，在税收征管方面仍存在可以完善的部分，如何完善环境保护税的征管，使环境保护税发挥出调节环境建设的作用，是我国学者关注并为之研究的方向。
一、环境保护税征管存在的问题
（一）征收面相对较窄，无法有效遏制环境污染
我国环境保护税以排污费为基础进行立法，为了维护费改税的平稳过度，排污费改为环境保护税的征税范围、税率、纳税人仅做了微调，导致我国环境保护税的征税范围相对较窄。董静怡（2019）在《我国现行环境保护税存在的问题及建议》中提出环境保护税不仅应当在现有的生产过程交税，而且可以在产品的消费和运输等方面进行征纳税款。常倩、蒲丹（2019）在《成本管理视角下环境保护税现状与问题浅探》中提出，我国在经济全球化过程中面对的污染愈发多样化，仅对大气污染物、水污染物、噪音、固体废弃物征税，无法使生产其他污染物并对生态环境造成破坏的企业产生遏制。
（二）税收遵从成本相对过高，征管方式有待完善
征管信息相對不太透明，纳税人征管文件准备不全，征管手续不熟练等问题带来了税收遵从成本偏高的问题。周克清、刘文慧（2019）在《税收遵从与法律实施：环保税征管体系的完善路径分析》中指出，我国环境保护税的税收遵从的货币成本较高，由于符合国家标准的污染检测设备报价高昂。我国第三方检测机构发展尚不成熟，且环境保护税的评测标准要求的专业度高，导致我国在环境保护税的税收遵从成本价格长期居高不下。方堃（2019）在《环境保护税征管中的问题与对策》中从会计的角度说明，纳税人对于环境保护税的征收也存在新的挑战。会计科目的改变使得会计记账和核算方式均发生变化，影响纳税人的申报和缴纳。孙笑（2019）在《环境保护税的征收管理存在的问题及建议》从基层税务人员出发，提出环境税收专业人员的缺乏同样影响征收税款。如何在缺乏环境保护测量的专业人才的基础上合理、快速的征收环境保护税，是我国税务机关征管环境保护税面临的新的挑战。
（三）负外部效应较高，税率较低，无法起到激励作用
我国目前的环境保护税税率较低，导致缴纳环境保护税比控制生产、节能减排的成本更廉价。刘晶、李仁子（2019）在《我国环境保护税收政策价值及执行偏差探析》中提出，环境保护税作为调节税，关于激励企业积极实施环保策略的措施相对较少，使得很多企业面对征收环境保护税还是控制生产时，直接选择了前者，而非进行产业升级。这导致公众被迫承担了环境污染的结果，造成了负外部效应。
二、环境保护税征管问题存在的原因
（一）环境保护税出台时间较短，征管体系尚未完善
徐宇书（2019）在《税制绿化背景下环境税征管的问题与对策》中提出，我国环境保护税的征管仍有待提高，环境保护税目前征管的规定仅存在环境保护税法和税收征管法等程序法规定，实体法的标准尚未明确，法律法规的基础相对薄弱，不利于我国环境保护税征管的顺利实行。
（二）传统地方经济保护与环境保护的冲突
姜颖（2019）在《我国环保税征收管理问题研究》一文中提出，传统的地方政策主要注重经济发展，环境保护税费改税之后，面对地方的纳税大户容易作出重经济轻环境的政策规定。我国环境保护税作为地方征收税种，税率规定相对灵活，以水污染物的征收规定为例，征收范围从1.4元每污染当量到14元每污染当量的跨度范围广阔。面对征税大户，地方政府易选择环境保护税率从低计征，以促进企业的经营活力。
（三）征管复杂，征纳双方信息不对称
刘林燕（2019）在《环境保护税征管问题研究》提出，我国环境保护税法仅存在二十八条，但附表多达六个、纳税申报类表有十二个，手续繁杂，申报程序和核实宣判工作量十分繁重。程序复杂容易带来的是征纳税双方的信息不对称，陈阵（2019）在《环境保护税征管中存在的问题及对策研究》中指出，征纳双方信息不对称会带来执法成本的增加、获取涉税信息质效低等诸多问题。如何减少环境保护税的申报和征管手续，提高环境保护税的征收透明度，是我们面对的又一挑战。
三、环境保护税征管的建议
（一）加强政府扶持，提高税收优惠
孙少芹、邢戬（2019）在《环保税开征下的政府补贴和企业行为再选择》中通过企业和政府的博弈论来论证说明了企业对于环保技术的投入和地方政府的补贴成正比，政府加大对环境保护的补贴使得企业对于环保技术产出的效应得到提高，倘若环保技术产出小于政府带来的税收优惠，企业环保技术投入的机会成本过高，会导致企业放弃环保补贴或将环保补贴挪用。胡长林（2019）在《环境保护税征管对产业结构的影响分析》中指出，环境保护税的征收会对企业生产产品带来收入效应和替代效应，若环境保护税的征收比直接排放污染带来的生产经营模式的变动更易达到帕累托最优的状态，则企业为追求利润最大化会选择生产环保产品。政府加大对环境保护税的税收优惠政策，通过加大税式支出可以带来企业成本的变化，从而达到企业生产决策的改变，促进我国产业结构的升级。
（二）完善信息对接，进行科学征管
贡楚箫（2019）在《<环境保护税法>实施中的相关问题及完善》中提出，各个部门求同存异、合作分析，建立和完善面对环境污染的检测技术，防止在监管不完善的情况下所造成的偷漏税行为。文海翔（2019）在《通过科学征管让环境保护税真正发挥作用》中提出应当明确涉税信息的共享，明确职责范围。完善信息的对接有利于环保部门和税务部门的分工合作，减少职责不明确所带来的办事效率低下等问题。刘京娟（2019）在《优化独立型环境税制度》同样提出了信息共享平台对于征管效率也带来了提升，通过“互联网+”充分利用环境保护大数据，更加简单、便利监控污染物的排放。信息对接的完善，有利于税收征管部门准确的掌握污染物的排放数量，确定税源的来源，推进环保税的税收征管的进程。
（三）扩大征税范围，实现专款专用
环境保护税的征税范围相对较窄，且税款使用并不透明，扩大征税范围和专款专用有利于完善环境保护税的税制构成。安娟（2019）在《浅析我国现行环境保护税法存在的问题与完善建议》中提出，对于环境保护税的征收应当适当细化税目，依照各地情况不同逐步完善征税范围，对于征收的环境保护税进行专款专用，减少环境保护税税款征收的阻力，体现环境保护税征收的目的。魏佳乐（2019）同样在《我国环境保护税征收管理存在问题及应对策略》中提出这一点，对于环境保护税的税款征收可以进行专款专用，完善税收收入的分配，使得税收中性的原则得到体现。
四、小结
总结我国最新的环境保护税征管问题的研究情况，可以看出，我国学者从环境保护税的立法、执法、法制改善等多角度进行了分析，通过经济学、管理学等多学科结合模型对环境保护税的税制发展提出了自己的设想。但同样由于环境保护税的征管存在诸多困难，导致实地数据偏少，更加侧重理论分析。如何完善环境保护税的征管以促进我国产业结构的技术升级，推动生态文明建设的发展，是我们需要进一步解决的问题。
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