摘 要：新中国的管理会计在经过“三起两落”。概述我国50 年来成本管理会计的兴衰历程。众所周知，成本会计是管理会计的前身和组成部分。但在教科书内容上，西方将成本会计包含于管理会计中，而我国则没有，故此处统称成本管理会计。可以1978 年为界，将新中国成本管理会计的发展划分为两大阶段，每个大阶段又各分为三个小阶段。
关键词：管理会计；发展现状；经营控制
一、管理会计基本概述
（一）管理会计的含义
企业管理的计划和控制过程所需要的会计信息，是由管理会计系统来提供的。所谓的管理会计（managerial accounting）指的是，向管理层提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需要的财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。
（二）管理会计的作用
管理会计在现代企业管理中的作用主要表现在以下几个方面。
1、为企业提供经营管理的信息。经济的发展，要求企业必须熟悉并掌握外部市场的变化规律，必须全面掌握各种管理信息，以便于做出正确决策。管理会计用特定的方法将掌握的财务会计资料进行加工、整理，使之成为复合企业内部管理要求的特定数据，成为满足管理者开展预测、决策、规划、控制等各项工作所需要的管理信息。
2、能动地参与经营决策。决策是现代企业经营管理的核心。决策过程是按照客观经济规律的要求，通过一定的决策程序对未来经营管理的方向、目标、原则和方法做出决定的过程。只有正确地进行各种决策，企业才能实现未来生产经营的最优化运转。管理会计对其所掌握的丰富资料进行科学地加工和有效地运用，积极、有效地帮助管理当局进行计划和决策。在提出和评价决策方案、帮助企业各级管理层制定正确的决策时，管理会计实际上也就置身于决策计划过程，直接参与了企业的经营管理活动。
3、进行业绩考评。业绩考评是管理会计的主要内容之一。管理会计主要是通过建立责任会计制度来履行考核与评价经营业绩职能的，即在各部门、各单位及各人均明确各自职责的前提下，逐级考核责任指标的执行情况，找出成绩和不足，从而为落实奖惩制度、改进未来管理工作提供必要的依据。实施业绩考评是保证生产经营活动得以按最优化原则进行的重要手段，也是衡量和控制决策、计划和实际执行，进而最终实现预定经营目标的可靠保证。
（三）管理会计的特点
1、侧重于企业内部管理服务。管理会计主要是通过提供经济管理信息，为企业内部管理人员加强内部管理、进行优化经营决策、提高企业经济效益服务。这是管理会计区别于财务会计的一个重要标志。管理会计主要是通过一系列特定的技术、方法对企业生产经营活动进行规划、决策和控制。它将财务会计资料和其他资料进行整理加工，向管理者提供有关经济管理信息，帮助他们正确地对企业进行管理。管理会计只要是对企业内部管理服务的，因此又有“内部会计”之称。
2、面向未来，控制现在。管理会计的内容可以概括为评价过去、控制现在和规划未来，其重点在于规划未来。为了有效地服务于内部管理，管理会计一方面运用其特有的理论和方法，对生产经营及其相关方面进行科学的预测和分析，以此作为决策和编制预算的客观依据；另一方面为了确保规划的目标能够得以实现，还必须切实地控制现在。管理会计这种面向未来的特点，大大提高了对企业经济活动的计划性和预见性，提高了对经济活动的预测、决策与控制。
3、同时兼顾企业生产经营的全局和局部。管理会计为了更好地服务于企业的经营管理，既要根据企业的经营目标，对未来的生产经营活动进行总体规划和控制，又要从企业的各个局部出发，考虑和处理有关业务部门、职能部门、基层单位以至职工个人的各种问题，两者必须兼顾。管理会计往往以企业内部各个责任单位作为会计主体，同时管理会计也是从整个企业的全局出发，认真考虑各项决策和计划之间的协调配合、综合平衡。
4、方法灵活多样。财务会计以统一货币形式反映企业的经济活动，必须严格遵守会计准则、会计制度和财会其他法规，从凭证、账簿到报表，都要严格按照规定的会计程序进行，具有比较严密、稳定的基本结构。管理会计主要为企业内部改善经营管理提供有用信息，它在许多方面可以不受会计准则、会计制度和财会其他法规的约束，结构比较松散，其处理方法可以根据企业管理的实际情况和需要确定，具有很大的灵活性。
5、数学方法广泛应用。管理会计为了能在现代化的管理中更好地发挥其积极作用，越来越广泛地应用高等数学和现代数学方法。管理会计主要是把运筹学和数理统计学中许多的计算方法运用到管理会计中来，以便把复杂的经济活动尽可能用简明而精确的数学模式表达出来，揭示有关对象之间的内在联系，掌握有关变量间的联系和变化的客观规律。如回归分析法广泛应用于预测；本量利分析法可分析成本与产量之间的依存关系及在一定条件下增减变动的趋势；应用库存论原理，可进行经济订货批量、最优生产批量的计算等，这些都是建立在对客观对象的科学分析和精确计算的基础上的，从而消除某些直觉性和随意性。数学方法的广泛应用，表明管理会计正在进一步走向成熟与完善。
（四）管理会计的功能
会计的基本功能是反映与控制。从功能侧重点来看，财务会计主要是发挥反映功能，管理会计主要是发挥控制功能。管理会计的控制功能可以划分为四个方面，即经营控制、产品与顾客成本计算、管理控制与战略控制。
1、经营控制
企业是一个层级组织，不同层级的控制重点存在着差异，因而需要不同的管理会计信息。对于处于生产一线的雇员和基层管理人员来说，他们主要需要的是改进经营效率方面的信息，其信息的综合度不高，在信息的性质上更多的是管理和经营方面的信息。
经营控制是企业控制的基础和落脚点。许多企业的失败可能并不是战略定位方面的错误，往往是各种战略决策没有被基层所理解和很好的落实。因此，管理会计要发挥其应有的作用，不能只待在上面，要深入基层一线了解基层经营控制的需求。
2、产品与顾客成本计算
对于企业的中层管理者来说，他们负责企业经营的某一方面，需要进行采购、产品、服务、顾客等方面的决策，而进行这方面决策的信息主要是成本信息。不知晓这些方面的成本信息，决策的有效性便难以达到。
3、管理控制
企业高级执行层主要是进行管理控制，他们主要是运用管理会计所提供的有关经营和业绩方面的情况来实施控制。这种控制具有全局性，着眼于企业整体目标的实现。
4、战略控制
企业的决策层（通常为企业的董事会）主要进行战略决策和战略控制，这时的信息需求突破了企业的边界，更多地关注外部环境的变化及竞争对手的情况，所需信息频度更低，信息的未来导向型更加明显。
二、20世纪管理会计的发展
尽管会计一开始就是以服务于经营管理为目的而产生的，它一开始就是现在人们所说的“管理会计”，但是，自从财务会计从管理会计分离出来之后，作为与财务会计相对独立的管理会计本身也得到了发展。在20世纪，管理会计的发展历程大致可以分为两个阶段（注：有关两个阶段的划分和论述参考了余绪缨：《现代管理会计是一门有助于提高经济效益的学科》，《中国经济问题》，1983年第4期。）。
1.20世纪初到50年代的执行性管理会计阶段管理会计的发展起源于1911年西方管理理论古典学派的代表人物——泰罗（F.W.Taylor）发表的名著《科学管理原理》（Principles of Scientific Management）。随着泰罗的科学管理理论在实践中的广泛应用，管理会计如何为提高企业的生产和工作效率服务，便开始提到议事日程上来。于是，“标准成本”（Standard Cost）、“预算控制”（Budget Control）和“差异分析”（Variance Analysis）等这些与泰罗的科学管理方法直接相联系的技术方法开始被引入管理会计，成为管理会计方法体系的重要组成部分。
2.20世纪50年代之后的决策性管理会计阶段尽管管理会计的发展起源于1911年泰罗的《科学管理原理》，但是，管理会计的真正发展却是建立在20世纪50年代之后现代管理科学发展的基础之上的。
从20世纪50年代开始，西方国家进入了所谓战后期。这时的西方国家经济发展出现了许多新的特点。主要表现在：一方面，现代科学技术获得突飞猛进的发展，并被大规模地应用于生产领域，从而使社会生产得以发展；另一方面，西方国家的企业进一步集中，跨国公司大量涌现，企业规模越来越大，生产经营日趋复杂，市场情况瞬时万变，企业竞争更加剧烈。这些新的情况和环境，对企业管理提出了相应的新要求，即迫切要求实现企业管理现代化。面对突如其来的新形势，战前曾风靡一时的泰罗的“科学管理学说”就显得非常被动，其重局部、轻整体的根本性缺陷暴露无遗，不能与之相适应。首先，泰罗的科学管理学说着眼于对生产过程进行科学管理，把重点放在通过对生产过程的个别环节、个别方面的高度标准化，为尽可能提高生产和工作效率创造条件，但是，对企业管理的全局、企业与外部的关系则很少考虑。这种理论在新的情况下就显得有些本末倒置。至此，管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。其中，“决策会计”居首位。因为计划是以决策为基础的，它是决策所定目标的综合体现。
进入80年代，由于“信息经济学”（Information Economics）和“代理理论”（Agency Theory）的引进，管理会计又有新的发展。但是，面对世界范围内高新技术蓬勃发展，并被广泛应用于经济领域，管理会计又显然有些过时落伍。为此，以美国会计学家卡普兰（Kaplan）教授为代表的创新管理会计学派致力于管理会计信息相关性的研究，由此迎来了一个以“作业”（Activity）为核心的“作业管理会计”时代。90年代是一个以战略管理为中心的新时代，管理会计进入了“战略管理会计”（Strategic Management Accounting）时代，并将继续得到进一步的发展。
可见，管理会计是在新的历史条件下，以现代管理科学为基础，一方面丰富和发展了其早期形成的一些技术方法；另一方面，又大量吸收了现代管理科学中的运筹学、行为科学等方面的研究成果，把它们引进、应用到管理会计中，形成一个与管理现代化相适应的管理会计理论体系。这个时期的管理会计是一种全局性的、以服务于企业提高经济效益为核心的决策性管理会计。它包含了执行性管理会计，但无论从广度还是深度看，与执行性管理会计已经不可同日而语了。这个时期的管理会计追求的是“效益”（Effective），它强调的是首先把事情做对（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。
尽管管理会计首先在美国得到发展，但是，它很快风靡西方世界，为许多国家所引进和发展。虽然我国直到70年代末才开始引进西方管理会计，但是，客观地说，新中国的企业应用管理会计的历史可以追溯到50年代的班组核算和60年代的资金成本归口分级管理。1978年之后，我国进入了改革开放时期。在传统的计划经济体制向市场经济体制转变的过程中，在20年年的企业改革过程中，我国企业在建立、完善和深化各种形式的经济责任制的同时，将厂内经济核算制纳入经济责任制，形成了以企业内部经济责任制为基础的具有中国特色的责任会计体系。80年代末，与经济责任制配套，许多企业实行了责任会计、厂内银行，由此，我国责任会计进入一个高潮期。不过，与中国经济体制改革相适应，90年代以前的管理会计应用侧重于企业内部，没有明显的市场特征。进入90年代，管理会计在我国企业的应用有所突破，河北邯郸钢铁公司实行的“模拟市场，成本否决”可谓管理会计在我国企业应用的成功典范。
综合上述，管理会计的发展，大大丰富了会计科学的内容，扩充了会计的传统职能，展示了会计预测前景、参与决策、规划未来的作用，标志着现代会计科学进入了一个充满活力的完全崭新的历史阶段。因此，管理会计的发展可以视为20世纪会计科学的重大事件。
三、管理会计未来发展趋势展望
管理会计侧重于为企业内部经营管理服务，它对企业组织的结构或体制以及企业所面临的市场环境具有依附性。这样，企业本身及其所面临的外部环境的变化，必将推动管理会计的发展。人类即将告别20世纪，进入21世纪。即将来临的21世纪，呈现在我们面前的将是一个以国际化、金融化和知识化为其基本特征的现代市场经济。21世纪的竞争将是全球化的竞争。在这样的环境下，企业内部组织结构及其所面临的外部环境都将发生变化。企业要在这样的环境里生存和发展，必须以外部竞争环境为导向，快速反应，灵活多变，构建核心竞争能力（顾客满意是其首要因素，成本、质量、时间和创新是其关键的成功因素），重视全面价值链分析，持续改善、优化价值链，实现价值增值。管理会计本来就是为了帮助管理者更好地决策和经营管理而存在，企业及其经营环境的变化必然推进管理会计的发展。
很显然，在这里我们不可能超前具体预测管理会计未来发展趋势的细节问题，但是，我们认为未来的管理会计将呈现出国际化、战略化和行为化的发展趋势。国际管理会计、战略管理会计和行为会计可能代表未来管理会计的发展方向。