摘 要:中共中央总书记胡锦涛在中央纪委第三次全体会议发表重要讲话。会议强调指出:“大力弘扬求真务实精神,大兴求真务实之风,继续深入开展党风廉政建设和反腐败斗争。各级党委、政府和纪检监察机关一定要认真贯彻这一重要精神,高举邓小平理论和‘三个代表’重要思想伟大旗帜,求真务实,埋头苦干,深入推进反腐倡廉工作”。
关键词:财务监督;内容;作用;措施
中图分类号:F28文献标识码:A文章编号:1672-3198(2009)18-0061-02
1 会计监督的重要内容
会计监督是我国社会主义经济监督中的一个重要部分,是会计监督法律法规和会计监督各主体之间相互联系、相互作用的有机整体,是会计监督机制有效发挥作用的载体。我国现行的会计监督是通过建立一系列的法律、法规作用于内部会计监督和外部会计监督来实施会计监督的。内部会计监督由会计机构、会计人员、监事会及其监事等构成,依据《会计法》、《公司法》、《企业会计准则》等法律制度对本单位实施监督。其监督定位主要是站在业主和本单位利益的角度所进行的会计监督,重点是保证本单位各项财务会计制度的执行,确保本单位的经济活动依法进行,提高本单位的经济效益。外部会计监督由会计核算单位以外的会计监督部门和单位对会计核算单位所进行的监督。主要包括国家会计监督和社会会计监督。国家会计监督是由财政机关、审计机关、税务机关、人民银行、证券监管、保险监管等部门,依照法律、行政法规赋予的职责对单位进行监督。而社会监督是指由社会会计监督机构如会计师事务所等依法进行的监督。其监督定位是站在国家利益和社会公众利益的角度所进行的会计监督,主要是监督各单位正确地执行国家的各项财经法律、法规和制度,维护国家利益和社会公众利益。
因此,会计监督的内容可归纳为三个方面:一是对经济上的违法犯罪行为的监督,规定会计机构和人员对贪污、挪用、盗窃、走私、行贿受贿、偷逃税收等违法犯罪行为,应予抵制、纠正,揭发;二是对违反国家财政、财务会计制度的监督;三是对经营管理不善、造成损失浪费的监督,从而使单位合理使用资金,提高经济效益。
2 会计监督在党风廉正建设中的作用
下面通过一个案例来说明会计监督在党风廉正建设中的作用。单某,原山东省民政厅政策研究室副主任、政策法规处副主任兼某杂志社编辑部副主编,身为党的领导干部,在任期间,利用职务之便利,先后3次贪污公款12万多元,且案发后赃款均未追回,并挪用公款10万元归个人使用,进行非法营利活动,为个人谋利益,案发后,于2001年6月8日被济南市市中区人民法院判出有期徒刑十一年。有句话说的好:“权利失去监督必然产生腐败”。
从上述案例中可以清楚地看出会计监督在堵塞腐败财源中的重要作用,如果会计人员能按照《会计法》、《公司法》、《企业会计准则》等法律、法规严格履行职责,自觉抵制虚假的会计资料,制止于萌芽状态,就不至于使贪污、腐败分子在罪恶的泥潭中越陷越深,离党和人民越来越远。
3 目前会计监督中存在的主要问题
(1)内部会计监督弱化。从内部会计监督来看,会计机构、会计人员由于其自身受制于企业,会计监督的作用受到限制,会计监督显得乏力。会计机构和人员由于受到单位领导人的制约,会计监督难以得到有效实施,尤其是在对外投资等重大决策问题的监督上更是力不从心,按照现实情况,会计机构和人员的地位更多的是充当工具,而不是管理手段,《会计法》所规定的会计机构和人员的会计监督权利,难以落实到位。在单位内部控制制度的执行上,会计人员难以施展全部力量,因而,内部控制制度经常被打开缺口,会计管理和监督难以形成完整的链条。
(2)公司治理未实现权利制衡。在一部分国有企业改制中,现代企业制度只建立在形式上。公司治理结构只是原来企业领导班子的翻版,以行政手段产生,尚未履行《公司法》等法律规定的程序,其结果是董事会并不能真正对股东会或出资人负责,监事会形同虚设,没有履行其职责,经理人是上级行政机构意志的产物,由上级机构直接任命,不能对董事会负责,内部会计监督机构中,缺乏对企业主要负责人的监督机制和办法,致使“内部人控制”现象严重,公司企业领导人权利膨胀,给国有资本造成损失。在国有公司中,所有者缺位,四大机构相互之间责、权、利关系不顺,决策权、执行权、监督权“三权”未分立,“以权利制约权利”和“分权制衡”在公司治理结构中未得到有效的体现。
(3)社会监督会计自律机制未形成。注册会计师行业自律监督制度还不完善,现行的制度尚不能做到及时有效的落实到位。由于执业环境较差,审计风险高,因而对会计执业市场准入秩序中的混乱行为难以有力监管。由于对会计师事务所的法人代表的资格审查不严,使得一些素质不高的人混入会计师事务所,导致一些寻租行为的产生和蔓延。
(4)国家会计监督效率偏低。行政监督机关权利和义务不平衡,职能与责任不对称,影响了监督效果。财政、税务、审计、银行等部门工作中相互不协调,越位、错位、不到位监管现象严重,造成监管资源浪费,导致对会计信息质量的无效监管。
4 完善会计监督,使其充分发挥反腐倡廉的作用
(1)增强法制意识,营造诚信环境。
法制和诚信是市场经济的基石,也是会计监督的目标之一,关系到社会公众的切身利益和市场经济的健康运行,关系到国民经济的良性发展。政府部门要增强法制和诚信意识,办事依法讲诚信;社会监督机构要以诚信为本,并作为职业道德建设的核心,做到不屈从和迎合任何压力,不为金钱而放弃公正,加强行业法治与诚信建设;会计单位要守法诚信,真实、完整地核算与反映经济事项。全社会要共同营造法治与诚信环境,讲求社会公德,遵守市场经济的规则,自觉堵塞腐败的根源。
(2)建立健全内部控制制度,完善内部会计监督机制。
做好企业内部监督工作,首先,建立健全内部控制制度,这要求明确会计相关人员的职责权限,明确重大经济业务事项的决策和执行程序,进行财产清查,对会计资料进行内部审查,明确本企业生产经营环节的规程、要求和职责,做到按章办事,减少人为因素影响,提高会计工作效率和质量。其次,要实行内部监督责任制,提高内部会计监督的有效性。没有有效的监督和控制,会计核算质量就难以保证,会计信息失真也就不可避免,就会给腐败分子以可乘之机。第三,充分发挥内部监督的日常与全过程控制作用。企业内部监督有其独特的功能,与社会监督和政府监督不同,具有日常性和全过程控制的特点。只有充分发挥内部监督的这一特点,才能把一些违纪、违法行为消灭在萌芽状态,才能经得起社会监督、政府监督的检查。第四,在企业内部设立隶属于所有者的内审机构。对会计最终产品进行符合性测试、检验和监督,是保证会计信息质量的重要一环,也是防止腐败分子得逞的一项有效措施。
(3)健全公司治理结构,逐步达到权利配置均衡。
公司治理结构是适应公司的产权结构,以出资者(股东)与经营者分离、分立和整合为基础,连接并规范股东会、董事会、监事会、经理之间权利、利益、责任关系的制度安排。实行公司治理结构,应将公司的决策权、执行权、监督权相分立,股东会、董事会、监事会“三会”并存,这是现代公司治理结构的基本框架。通过权利分立来达到公司“以权力制约权力”的目的。
作为公司的内部监督机构监事会,应当通过《公司法》的完善,具备并行使以下基本职权:①监督董事会。有权列席董事会会议,听取董事会的报告。阻止董事会违反法律和公司章程的行为。②监督检查公司的经营情况和财务状况。③召集股东会。监事会在遇有法定情形时,有权越过董事会、自行召集股东会。④代表公司。监事会在特定情形下,例如:公司与董事间发生诉讼、董事为自身利益与公司交涉时,监事会有权代表公司。通过建立健全监事会的权利和责任,逐步形成权利配置均衡。
(4)创新监督方式,提高行业公信力。
一是要加强注册会计师行业的自律性建设,增强注册会计师的执业风险意识,敢于举起“独立、客观、公正”的旗帜,忠实于“民间裁判”的职责。二是要加强对社会会计监督机构的再监督,使外部会计监督形成一个封闭、完整的监督链,以实现监督者的权利和义务、权利和责任的平衡与对称。三是拓宽审计委托渠道,将过去由企业单位委托会计师事务所进行会计报表审计拓宽为国有资本出资人委托审计,政府委托审计、行业委托审计等多渠道委托审计办法,以创新监督方式,提升监督层次。杜绝会计师事务所为招揽客户不求审计质量的不正当竞争行为,使受托人成为名副其实的独立审计人,成为合格的社会会计监督者。
(5)优化监督资源配置,提升会计监督效率。
国家会计监督部门应谋划全局,协调配合,减少内耗,树立形象,提高效率;和谐的合作是成事的最高境界。财政、审计、税务、银行、证券监管等部门要理顺工作职责、协调监督计划、形成监督合力,遏制部门利益、优化监管资源配置。退出一部分微观监管领域,转向宏观监督,作为国家会计监督机构要从根本上纠正监督越位、错位问题,转变观念,改进监督方式,重法律、守规则、讲诚信、抓落实、勤服务、严格依法办事。
“小治者治人,大治者治事,睿智者立法”。我国会计监督要提高监督效率,就应当奉行“法律至上”的原则,在执行法律上下功夫,在完善制度中做文章,在狠抓落实中做贡献。一种再好的体系制度,如果没有人去真实地奉行和遵守,这样的制度同样没有生命力。目前,紧迫要做的是,要在宪法和法律的统驭下,全社会信奉法律,崇尚法律,依法办事,从严律己,从严治官,从严治权,从严惩腐,共建社会诚信制度。充分发挥我国国家会计监督、社会会计监督和企业会计监督的整合作用,提高会计信息质量水平,建立会计新秩序,推进我国社会主义现代化建设健康、快速、稳定的发展。
(6)积极做好舆论宣传,用正确的思想武装头脑。
推进反腐倡廉工作,要以“三个代表”重要思想为指导,积极落实科学发展观,反腐倡廉工作必须坚持围绕发展这个我党执政兴国的第一要务,更加自觉地适应完善社会主义市场经济体制的需要;必须坚持党要管党、从严治党的方针,更好地适应全面推进党的建设新的伟大工程的需要;必须坚持立党为公、执政为民,切实纠正损害群众利益的不正之风;必须坚持惩防并举、注重预防,建立健全教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系;必须坚持和完善反腐败领导体制和工作机制,形成反腐败的整体合力;必须坚持解放思想、实事求是、与时俱进,不断推动反腐倡廉理论和实践的创新。