摘要：供给侧结构性改革的目标，其核心任务之一是“降成本”。低碳经济背景下，企业的成本核算体系中碳排放量是一项重要的成本要素。文章在分析企业碳成本管理存在问题的基础上，提出了针对性的解决措施，认为应从构建低碳的社会文化、科学利用作业成本法等五方面入手，为企业有效控制碳成本，提高竞争优势，推动实现节能减排可持续发展提供了参考。
关键词：低碳经济；碳成本；成本控制；管理对策
发展低碳经济已经成为全球共识，低碳经济可以实现经济效益、生态效益与社会效益等多目标的和谐统一，因此企业必须进行低碳生产，顺应低碳化发展潮流，有效控制碳排放，才能满足低碳经济可持续发展的要求。国际上碳交易市场的兴起以及国内一系列支持政策也给企业碳成本管理带来了巨大机遇，相关研究表明中国若采取更激进的措施抑制碳排放增长，则2050年前每年成本预计达2840亿美元，2050年后每年成本预计高达5080亿美元。供给侧结构性改革的目标，其核心任务之一是“降成本”。由此企业必须将碳成本控制纳入成本控制体系中，重树成本管理理念，将碳成本降至最小，做好低碳经济下碳成本控制管理工作，才能符合国家相关低碳环保法规避免相关经营风险，获得持续竞争力。
一、碳成本的内涵和计量
碳成本是指由于企业排放二氧化碳而发生的一切支出和代价。广义的碳成本概念建立在产品的完全生命周期中，包括生产、制造、物流等过程中为预防碳排放所支付的成本或碳排放处理带来的相应代价。碳成本建立在碳排放基础之上，也可以说是制度的产物。政府制定碳排放制度，即根据企业的性质、规模、行业特点等设立分配相应的碳排放权配额，排放企业可通过引进低碳技术、提高能源利用效率等手段降低二氧化碳排放量，将富余的碳排放配额在碳交易市场进行出售获得收入，而高耗能高污染的超额排放企业则要购买碳排放权，这就形成了碳成本。
碳成本与传统成本在计量上有很大差别。传统成本计量是将企业为获取资产或劳务而付出的人、材、费用等以货币表现的成本，但未能反映以破坏生态、污染环境等方式转嫁的非货币成本，即外部成本。然而，碳成本作为环境成本细化的一部分，具有明显的外部性，所以必须以环境为考量标准，扩大成本核算的范围和时间跨度，以准确全面反映企业的碳成本。
二、碳成本对企业效益的影响
低碳经济时代，越来越多的企业顺应趋势，将碳成本纳入到企业的会计体系中，碳成本将成为企业成本控制中的一项重要内容。从短期来看，加大碳排放控制支出，降低碳排放量，会增加企业成本，降低利潤。但从长期来看，降低碳排放给企业带来的潜在收益和其他方面的费用节约，却大大增加了企业的长期内在价值，推动了企业的可持续发展。
（一）降低碳成本，获取竞争优势
已有研究表明低碳投资，减少碳排放，企业能够取得较好收益。企业通过引进低碳技术，使用绿色环保能源等方式来降低碳排放量，虽然增加了企业在技术研发方面的投入，但企业可以将多余的碳排放权在市场上进行交易，获取额外收益，补偿前期成本。此外，企业开发低碳技术，购入低碳设备等项目可以获得国家税收优惠政策的支持。降低能源消耗，减少污染物排放，达到环保部门的要求，还能得到环保部门的奖励。如此看来，前期的成本支出是可以被后续的收益所弥补的。
（二）转变产业结构，形成新的利润增长点
传统的高排放、高能耗、高污染的生产方式使得各种环境问题恶化，这也引起了全世界的关注，因此转变经济发展方式，调整产业结构，降低碳排放成为企业发展的必然选择。经济增长方式的转变给企业带来了机遇和挑战，那些掌握低碳技术，率先运用低碳经营模式的企业将会在低碳经济竞争中抢占先机，实现企业利润的快速增长和企业的高速发展。如在一些流程制造企业，以流程作业为基础，通过在生产环节选择低污染能源和材料，购入碳排放处理设备，在运输环节实行物流集中化管理，在销售环节以网络广告取代印刷广告等方式，形成一套低碳的产品流程，实现企业的长久效益。
（三）塑造企业形象，赢得公众信赖
在低碳经济的大趋势下，企业受到相关法律法规的约束，而不得不减少能源消耗，降低碳排放量。与其被动调整，不如主动选择，占取先机。随着环保观念深入人心，消费者越来越重视“责任消费”，企业通过引进低碳生产方式，生产绿色产品，打造绿色企业形象，无疑获得了消费者的信赖与好感，营业收入随之增加，利润也得到提升。
三、低碳经济下我国企业碳成本管理存在的问题
（一）企业对低碳经济的认识不足
低碳经济已经成为国际社会的共识，但把低碳经济与对企业长远发展影响的思考还需要深化。响应政府号召走节能减排的低碳之路就意味着企业需要引进低碳技术、进行设备更新、使用新能源等手段达到这一目标，这确实会增加企业成本，降低短期的经济效益。但不少企业仍然没有认识到，这些增加的成本可以通过建立商誉、减少或有负债以及出让富余的“碳信用额度”等方法获得收入进行弥补，因此低碳节能减排措施很多还只停留在口头上或者纸张上，并未付诸实际行动。此外，从长远角度看，只有发展低碳生产模式，降低碳成本，才能形成企业的竞争优势，才能实现企业的可持续发展。
（二）碳成本核算体系不完善
低碳经济对企业财务会计制度带来新要求和新挑战。碳成本作为一个新概念，各国学者研究很多，但还未形成一个可操作的碳成本核算体系。至2017年，碳成本分类尚不独立，主要依附于环境成本的概念，但环境成本的构成也有不同标准。例如，日本环保机构基于企业价值链将环境成本分为四类，分别为环境成本、管理成本、环境治理成本和其他管理成本；德国引进“剩余成本”的概念，并强调预防成本和后期改良成本的区别。分类是核算的基础，没有一个统一的核算标准，碳成本核算也就难以在各行业推行。此外碳成本核算方法也是多种多样，Dutta S等认为需要引入基于价值链分析的碳足迹；Ki-Hoon Lee认为通过跟踪产品中碳元素的流动将改善供应链中的碳绩效；韩丹等认为可以构建生命周期成本与作业成本LCC&ABC的融合碳成本核算体系。在众多研究中，有许多方法因其复杂的计算方式和缺乏与财务会计系统内信息的联系而不能推广使用。而且碳成本计量本身取决于对碳排放量的估算，由于不同企业碳排放轨迹的不同，计量方法也会形成差异，因此碳成本计量还要依赖于一套有关碳排放量估算标准。
（三）碳成本信息披露不完善
与一些发达国家相比，我国的碳成本信息披露还比较落后，与碳成本披露相关的法律法规不健全，企业环保责任也不明确，导致大多数企业的披露信息不能完全反映企业的环境绩效水平。目前，我国的信息披露方法比较单一，企业主要采用报表附注的方式，除此以外很少采用其他方式。另外，信息披露还要具有时效性，企业披露的碳成本信息是过去已经发生的成本信息，而忽视了未来可能发生的碳成本。因此，从总体上来看，我国的碳成本披露水平比较低，披露信息不全面，实用性不强。
四、低碳背景下企业碳成本控制对策
（一）构建低碳的社会文化
低碳的社会文化不仅是将低碳经济当作一种流行语来宣传，更要让大众理解低碳经济的内涵，让低碳理念深入人心，以至在日常生活、企业的生产经营中都做到低碳。当低碳成为一种社会文化，顾客在选择产品是就倾向于环保低碳的产品，投资者会更看好坚持绿色生产理念的企业，而这也推动的企业生产方式的转型，产业结构的调整打造绿色品牌形成自己的竞争优势。
（二）科学利用作业成本法
作业成本法基于作业动因分摊成本，将产品所消耗的作业，作业所消耗成本来，科学地分配成本，将发生的成本追溯到各个作业，再由作业追溯到成本对象，这种方法覆盖产品的整个生命周期，从原材料采购、生产加工、消费到回收处理可以精准全面的提供产品的成本信息，及时了解成本发生的动因，以便于企业进行有效的成本控制，发掘缩减成本的潜力，增加盈利空间，提高经济效益。例如，钢铁企业的成本动因主要为原料采购、烧结、氧气转炉、加热、电炉炼钢，企业可以通过计算最优经济订货批量和最优订货周期来降低运输过程中的碳排放量，通过改善能源消费结构，提高能源利用效率来实现生产过程中的碳成本控制。
（三）制定碳成本信息披露法律法规
在低碳背景下，企业进行碳成本信息披露不仅能促进企业节能减排，降低企业成本，提高经济效益，全面反映产品成本，帮助企业经营者制定科学的发展战略，而且推动了国家宏观经济的发展。但是由于我国目前的碳成本信息方面的法律法规还不完善，缺乏专门的法律来规范碳成本的分配和核算，出现了碳成本信息披露混乱，实用性差等问题，因此政府应该加快相关法律法规的制定，引导企业建立碳成本控制体系，强化碳成本分配与考核，将碳成本信息真实、完整的反映在财务报告中，从而获得合作伙伴和消费者的信任，提高企业在全球市场中的竞争力。
（四）提高會计从业人员的碳知识结构
碳成本作为一个新型的成本项目被引入到企业成本核算中。目前对碳成本核算方面的会计准则还不完善，碳成本判断标准多样，核算方法不明确，这就要求企业会计从业人员对碳成本有清晰地认识，在会计核算时对碳成本项目有正确的判断，保证碳成本信息的准确完整。企业财务会计人员需要在掌握碳知识结构的基础之上，根据企业的实际情况来选择合适的碳成本分类标准，碳成本核算范围与方法。此外，企业的管理会计人员需要从低碳筹资、投资、收益分配、成本管理、并购等方面做好碳财务预算，绩效评价和风险评估，以此来协助企业管理人员制定正确的财务战略，实行有效的碳成本控制。
（五）政府部门加大监管和政策扶持力度
碳成本是低碳经济时代出现的新型成本项目，企业对于碳成本概念认识还仍不足，对碳成本管理的长远意义一定程度上还缺乏远见。因此政府部门除了制定与碳成本相关的法律法规之外，还需要增强对企业碳成本信息管理的引导和监督，加强宣传，树立与扶持碳成本管理标杆企业，对缺乏碳成本管理能力和经验的企业给予帮助，让企业充分认识到加强碳成本管理、实施碳成本核算给企业经济效益带来的积极意义。例如要求企业在出具财务报告时，要单独附上一份《碳排放报告》反映企业的碳排放信息，并且由有关部门对其进行评估，对信息核算不准确或核算方法有误的企业由专业人员进行指导纠正。同时，政府还要采用一些激励机制，对积极管理碳成本、有效控制碳成本在规定标准内的企业予以奖励，如现金奖励、税收优惠和信贷倾斜等，以此鼓励企业主动地实行碳成本管理。
五、结语
发展低碳经济已经成为当代经济发展的趋势，企业必须进行低碳生产，顺应低碳化发展潮流，有效控制碳排放量，将碳成本纳入企业的成本核算体系中进行科学管理。供给侧结构性改革的目标，其核心任务之一是“降成本”。我国作为能源消耗大国，理应承担起降低碳排放量，减少环境负担的责任。只有构建低碳的社会文化、科学利用作业成本法、提高会计从业人员的碳知识结构、政府部门加大监管和政策扶持力度，我国企业才能实施有效的碳成本控制，在国际市场上形成自己的竞争优势，实现可持续发展。
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*本文系国家社科基金“碳减排约束下的碳税经济效应研究”（项目编号：15BGL144）、江苏省高校哲学社科基金“研发投入推动战略性新兴产业高端化研究”（项目编号：2016SJD790029）阶段性成果。
（作者单位：徐州工程学院管理学院）