摘要：纳税筹划（TaxPlaning）主要是指在国家政策的许可下，按照税收法律法规的立法导向，通过对筹资/经营，投资，理财等活动进行合理的事前筹划和安排，取得“节税”效益，最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种经济活动。在我国顺利地加入WTO后，企业间竞争日益激烈，这样一个经济背景下，我们的企业要想在这样的环境中生存，必须拥有自己独特的竞争优势，与此同时，当前世界各国在经济发展上存有不同的政策倾向性，以及在不同地区和不同行业之间存在很大的税收政策差异性，这些都为纳税筹划提供了广阔的空间和条件。为此，对企业税收筹划进行探讨。
关键词：企业；经济；纳税筹划
中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：1672-3198（2013）08-0146-02
有人说“人的一生中，有两件事是逃避不了的，那就是税收和死亡”。是的，历史的车轮已进入二十一世纪，放眼全球，经济市场化浪潮席卷世界。现在，几乎所有的国家都已建立起与本国国情相适应的市场经济体制。经过二十多年的改革探索与实践，具有中国特色的社会主义市场经济体制已逐步建立起来，并且得到了不断发展与完善。社会主义市场经济从本质上说是市场经济，而市场经济的主要特征就是竞争，市场经济就是竞争经济。市场经济体质的建立，为市场中的种类经济主体提供了广阔的发展空间，同时也使得种类经济主体面临着优胜劣汰的激烈市场竞争。作为独立的经济利益主体，无论是企业还是个人，在自我发展过程中都必然始终要努力实现自身收益的最大化，也只有这样，才能在社会舞台中拥有自己的一席之地，才能在残酷无情的市场竞争中获得竞争优势，立于不败之地。
收入取决于收入所得与成本费用两方面，因此，要实现收益的最大化，就必须在尽可能多地获取收入的同时，减少自己的成本费用支出。才能得到利益的最大化。
每个纳税人都有依法纳税的义务，我们每个人都应依照法律规定及时缴纳税款，所以纳税筹划也必须在法定范围内进行。从企业的角度看，纳税筹划不外乎从避税、节税、转嫁筹划和实现涉税零风险几个方面进行。纳税筹划与避税、偷税、漏税、抗税等行为具有本质差别，因此，必须在合法的基础上进行纳税筹划。合理避税与偷税等违法行为常常只有一步之遥，一个极为细微的疏忽往往会使纳税人锒铛入狱，在失去人身自由的同时造成更大的财产损失就得不复失了！
从确定纳税人身份开始到相关的纳税法律知识和具体的税种纳税筹划方案，我们都得步步为营，为筹划创造条件！
首先，税务筹划是具有合法性，超前性，综合性，时效性的，它是通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地减少应交税款的一种全法经济行为。在我国，一些税种对纳税人不同的身份有不同的纳税计算方法，不同身份的纳税人在同等条件下的纳税结果会存在差异。因此，企业可以通过纳税人身份的选择进行了事先筹划。
（1）居民纳税人和非居民纳税人身份选择。《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法》分别将企业和个人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税义务人负有无限纳税义务，其取得的应纳税所得，无论来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，在中国缴纳所得税。
（2）公司企业与合法企业的选择。《中华人民共和国合伙企业法》第二条规定：“本法所称合伙企业，是指依照本法在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织”。合伙企业——①其经营方式采取合伙制，②合伙人负有无限债务责任，并对合伙契约负连带责任，③不具有继续经营性质。分司——有限责任公司、股份有限公司。有限责任公司，股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司承担责任。股份有限公司，其全部资本分为等额股份，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。公司作为法人实体，其营业利润在企业环节课征企业所得税，税后利润作为股息分配给投资者时，投资者还要缴纳个人所得税。而合伙企业一般不需缴纳企业所得税，就各个合伙从分得的收益征收个人所得税。投资者对企业组织形式的选择不同，其承担的责任与风险也有差异，投资净收益也将产生差别。所以，设立企业时有必要在合伙企业与公司企业之间进行选择。
此外，“筹划计税基础，节约纳税支出；筹划税率，节约纳税支出；延缓纳税期限……”等都是税务筹划的基本方法。
我国在现行制度下对企业而言，最常见、最重要的税务是：增值税、消费税、营业税、企业所得税、土地增值税、关税等，如此多的税种，使企业的税负何其沉重，在竞争压力如此大的社会里，企业要生存——筹税就成了必不可少的环节！对不同的税种，国家的相关政策是不一样的，因此对各种税的筹划得用不一样的方法。在此，仅对前三者做简要税务分析说明！
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。它的日常经营业务中可采取折扣销售和促销方式等进行筹划，代理销售与买断销售的选择对企业纳税也十分重要。利用税收优惠政策是所有企业都认同的节税方式之一。
例——某省橡胶企业拥有固定资产6亿多元，员工3000多人，主要生产橡胶轮胎，同时也生产各种橡胶管和橡胶汽配件。该企业位于某市M村，在生产橡胶制品过程中，每天会产生约35吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成环境污染，该企业尝试过多种办法，如与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养，与有关学校、企业联系用于简易道路，球场等的修建，但最终结果均不理想。由于废煤渣对环境的污染，企业被多次警告和罚款，最高一次罚款曾达10万元。有关人士为其做出过两种方案进行选择，方案一、把废物的排放处理全权委托给当地村委会，每年支付其40万元的运输费，以保证该企业的正常进行。此举可缓解该企业与当地村民的紧张关系，但每年30万元的运输费是一笔不小的支出；方案二、将准备支付给某村的30万元运输费改为役资兴建墙体材料厂，用废煤渣生产免烧空心砖，这种砖销路较好。此方案符合国家的产业政策，能获得一些节税利益。财政部、国家税务总局《关于对部分资源综合利用产品免征增值税的通知》明确指出，凡生产企业生产的原料中掺有不少于30%的煤矸石、粉煤灰、烧煤锅炉底渣及其他废渣的建材产品，免征增值税。另一方面，此方案解决了长期以来困扰企业发展的废渣所造成的工业污染问题的同时还解决了企业的就业压力，使一批待岗职工能重新就业。
对两个方案进行比较可以看出；
方案一：是以传统的就治污而论治污的思维模式得出的。由这种模式形成的方案，一般不会有意识、有目的地去考虑企业的节税利益，而仅以是否解决排污为目的。此种方案并没有彻底解决废渣问题。
方案二：既考虑治污，又追求企业收益最大化。还可获得税收减免（生产出符合税收政策规定的资源综合利用产品。）
消费税亦是企业税负最重的税种之一，其计算方式分为从价计征（从价定率）、从量计征（从量定额）和从价从量复合计征三种方法，税率繁多，计算也相对复杂。
消费税筹划的基本思路可从以下方面考虑：
销售额的确定——消费税应纳税额的计算分为从价计征、从量计征、从价从量复合计征三种方法，其计税基础包括销售数量和销售额。根据根据消费税的特殊规定，主要提出如下思路：（1）销售部门独立核算；（2）独立核算的销售部门应以最优惠价格从生产企业购入应税商品；（3）用合理的会计处理方法，尽量降低自产自用应税消费品的组成计税价格；（4）包装物尽量不随同产品销售，采取“押金”的方式回收利用；（5）采取先销售后入股的方式，达到减轻税负的目的。
税率的合理选择——（1）经营不同税率的消费品应分别核算，否则从高适用税率；（2）采取“先销售后包装”的方式销售成套商品。
外购应税消费品已纳税款的扣除——（1）购买应税消费品时我们应选择生产厂家，而非商家（因其前者可在购入时抵扣相应税金，后者则不可抵扣税金）；（2）小规模生产企业购进已税消费品时一定得要求对方开具普通发票。
企业在选择独立核算销售部门与非独立核算销售部门的选择：独立销售公司与关联生产企业转移税务筹划；企业合并等的税务筹划对企业的消费税均有较大影响。
例——企业合并的税务筹划：某大规模白酒厂以当地生产的大米和玉米为原料酿酒，适用消费税率为20%，定额税率为0.5元/500g。为扩大市场，该酒厂经调研，决定与当地中药专家合作生产药酒。药酒厂以该酒厂生产的白酒为原料，生产系列药酒，适用消费税率10%。若药酒厂单独设立为独立法人，则该酒厂每年要向药酒厂提供价值二亿元，计白酒5000万千克的白酒，药酒的年销售额为2.5亿元。问：酒厂应把药酒厂单独设立为独立法人实体还是把其设立为酒厂内部分支机构？
解析：若将药酒厂单独设立，则该酒厂向药酒厂销售的白酒，每年应交消费税为：20000*20%+5000*2*0.5=9000万元；
药酒厂销售药酒，每年应交消费税为：25000*10%=2500万元；
至此，两酒厂共应交消费税11500万元。
若将药酒厂设为该酒厂的内部分支机构，则应交消费税为：因为药酒厂为内部分支机构，5000万千克的白酒从该白酒厂生产企业到药酒生产企业为内部调拨，未对外销售，不交纳消费税，仅在药酒出售时交税，所以，药酒销售应纳消费税额为：25000*10%=2500万元
与将药酒厂独立设立相比可节税9000万元。
由此案可见，合理的税务筹划是可以为企业带来相当大比重的税负减轻的！
营业税——指在我国境内从事各种应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。该税种按照行业、类别分别设置9个税目：（1）交通运输业3%；（2）建筑业3%；（3）金融保险业5%；（4）邮电通信业3%；（5）文化体育业3%；（6）娱乐业5%～20%；（7）服务业5%；（8）转让无形资产5%；（9）销售不动产5%。筹划的基本思路：（1）纳税人的筹划——该税对只有发生在中华人民共和国境内的应税行为才征收营业税，而发生在境外的应税项目不在征收范围，不构成纳税义务人，因此，可通过各种灵活办法将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。（2）营业额的税务筹划——A，采用低定价策略；B，合理的利用税务机关对营业额的确定机会；C，正确利用营业额中差额征税的规定。（3）营业税税率的筹划——A，转变应税项目适用的税种或税率；B，转变应税项目适用的税目。（4）利用营业税的优惠政策——A，利用起点征（按期纳税的为月营业额1000～5000元；按次纳税的每次营业额100元）；B，利用减免税政策（残疾人员个人为社会提供劳务免征、个人转让著作权免征等等）。
营业税筹划案例：小小歌舞城是一家大型娱乐场所，每月场地费收入5万元，组织歌舞表演收入15万元，售出酒水等商品收5万元，合计25万元。其酒水收入占总营业额不到一半，统一缴纳营业税，娱乐业税率20%，筹划税务思路如下：因其收入分为多个不同业务，可将其内的各个业务分别核算，销售水酒烟的部分可成立一家独立核算的小超市（小规模纳税人3%），歌舞表演可单独设立为文艺公司（属文化业3%），计算应纳营业税如下：
5*20%+15*3%=1.45万元
超市应纳增值税：5/（1+3%）*3%=0.1456万元
未筹划进的应纳税：（5+15+5）*20%=5万元
以上可见，筹划可节税5-（1.45+0.1456）=3.4044万元
……
由上可看，税务筹划对企业的生存是非常必要的、重要的，尤其大、中型企业。它们业务量多且所涉及金额大，税负相对也就是日常营运过程中的沉重负担！合理避税是所有纳税人的权利，我们应该好好应运，让企业在这个竞争力激烈的市场中寻求立足之地，并站稳市场，稳步发展！