新常态下管理会计发展与创新

开放以来，我国经济体制逐渐由计划经济向市场经济体制转型，即不再单一地实施计划经济，而是以计划经济为主、市场经济为辅，以此开始逐渐转型。这一段时间的管理会计实践形式变化繁多，侧重企业内部的同时开始关注市场，并吸收了大量西方管理会计的思想。在“中国特色”的理念下，20世纪80年代出现的内部承包责任制和90年代出現的目标成本法和标准成本制度都较突出地体现了这一时期的特点，即“中国特色”。1991年，邯郸钢铁集团有限责任公司开创新的成本核算控制制度，自主实施“模拟市场推算，实现成本否决”并获得成功，引起全国其他公司的纷纷效仿，故亦称之为“邯郸经验”。“模拟市场推算”意为企业推算出市场大众所能接受的产品价格，再使自家产品贴近这一产品价格而压缩或提高产品生产成本，也就是倒推成本法。它深刻表现出企业管理者脱离了单纯计划经济体制下经营管理的思想，转而接受市场经济经营观念的新思想。而“成本否决”是根据管理会计中的目标成本以及标准成本制度所引申到实际操作的具体手段，保证了降低成本和提高经济效益在企业管理中的地位。

3.市场经济体制下管理会计的应用

改革开放后，我国经济体制转型逐渐取得成果，21世纪前后，社会主义市场经济体制得以完善并有所发展，确立了企业的市场主体地位。企业为了在市场经济中取得成功，获得竞争优势，持续优化改进管理方法手段，管理会计的理论和实践逐渐发展起来，体现出鲜明的市场特征。具体表现为标准成本制度以及预算管理的实践应用得到加强，创新了作业成本法和平衡计分卡等新方法。在竞争激烈的市场经济中，使企业了解若要在激烈的市场竞争中取得一席之位，需要企业全面的发展，新颖有潜力的经营战略必不可少，有效的企业管理也必须践行。企业对平衡计分卡的应用，能促进公司团队之间的合作，提高企业的管理效率，也为公司带来了经营效益。

三、管理会计研究现状

（一）学术界研究逐年减少

中国知网（CNKI）是国内比较有影响的期刊论文全文数据库之一，其收录文章的质量相对较高。因此，本文选取2006—2015年中国知网收录全文包含与“管理会计”主题相关的研究文献1 005 916篇，历年文献发表数量分布见图1。总体看来，我国在“管理会计”领域的研究比较丰富，每年发表的期刊论文数量比较平均。2006—2013年，期刊论文的发表数量逐年递增；但是在2013年以后呈现逐年递减的趋势。

本文选取中国知网中文数据库中全文包含新常态、互联网以及管理会计的100篇论文来确定题录，利用SATI与Netdraw信息可视化软件对题录进行可视化分析。通过可视化分析来梳理管理会计领域的发展动向和研究趋势，发现新的研究方向。图2为2014—2016年我国管理会计研究动态关键词分布情况，通过构建该知识结构图谱笔者发现，2014—2016年间，我国管理会计研究关键词动态主要集中在情境特征、云计算、预算管理以及变迁管理等领域。

（二）管理会计理论不成熟

相较于成本会计这种已然成熟独立的学科，管理会计作为从整个会计体系中延伸出来的一门交叉学科，能否作为一门独立学科受到重视而颇有争议。因此，管理会计学科体系中对于学科内容并没有明确统一的规定，导致学科内容较为零散，管理会计的实用性和指导性作用不能被表达出来，整个学科体系发展不健全、不完善。管理会计的学科建设不足反映出我国管理会计的理论水平有所不足。企业管理实务中对于管理会计的认知各有不同，不能统一管理目标，难以明确管理对象，划分不清权责范围。

（三）管理会计理论不能与时俱进

经济新常态下，经济快速发展，经济结构发生改变，而传统管理会计的管理技能不够先进，管理观念较为陈旧，对于企业内部活动过于关注，对于市场和企业长久发展关注不够，已不能适应新常态所带来的经济发展需求。经济新常态的情景下要求企业重视生产系统的提高，管理质量的维持。这意味着企业在运用计算机进行管理的时候，应当完善成本预算、业绩评价考核等管控措施，而传统管理会计难以满足这些要求。所以，管理会计研究现状之一是理论不能与时俱进，管理会计的学术研究必须加快进度，紧跟时代的发展趋势，才能为现代化企业在经济新常态中持续发展提供可能。

四、管理会计创新

了解经济新常态下管理会计的创新和发展，可以从三个方面展开：首先，掌握前几个阶段管理会计的变化和特点，以此归纳总结管理会计发展的规则，预测未来发展的新出路；其次，由于管理会计具有权变性的主要特性，即管理会计随着组织内部和外部环境的变化随之应变，不拘泥于企业过去的情况和模式，因此管理会计不是一成不变的，固有的制度也很难统一规范它，只能做出改善或指引；最后，应当了解经济全球化对管理会计“新常态”作出要求，分工、全球资源市场等因素是密切相关的，它们共同推进了管理会计“新常态”的进程[1]。创新是企业发展的不竭动力，所以，通过将国际化管理会计理论与我国管理会计理论相比较，对后者进行创新，才能发展具有中国特色的管理会计理论，塑造科学的结构与体系。因此，管理会计的创新需要从以下方面进行。

（一）情境特征——注重投资决策分析创新和分散风险管理创新

当前，我国经济处于增长速度换挡期、结构调整阵痛期、前期刺激政策消化期三期叠加的重要时期。新常态经济给我们带来了诸如大改革与大调整、大消费与大市场、大创新与大开放的机遇，也使我们面临了更为复杂的经济环境。为了适应这种经济新常态所带来的更加复杂的经济环境，企业必须创新发展管理会计，这对企业来说无疑是个考验，同时也给企业带来了机遇。当企业面临好的投资项目时，需要进行投资决策。投资决策是传统管理会计的一项重要内容，是对企业发展至关重要的一项全局性策划。决策是管理的核心，包括长期决策和短期决策。针对投资方案这种需要定性定量分析的事项，战略管理会计不仅运用传统定量分析模型，还会较多应用成本动因分析、价值链分析等定性分析方法帮助作出决策。

管理会计在决策中的一项重要职责是将与决策有关的各种企业管理方面信息传达给管理者。首先，它不同于具有短期性和简单性特点的传统管理会计，在归纳传达与投资决策关联性较大的信息时，从长远利益出发，站在全局的角度，以战略的方向分析汇集符合长远性与全面性的投资决策相关信息并提供给管理者。其次，应当在投资决策时充分应用本量利分析，确定盈亏。最后，根据企业的经营目标，应用各种管理会计工具和方法，确定各种决策方案，筛选企业利益最大化的决策方案。

在经济新常态下，由于信息的非对称性、经济环境的不稳定性以及各种突发事件，企业遭受不利冲击的可能性增加。依据财务风险的控制流程，常见的方法有風险决策、风险预防以及风险处理，这三种是风险控制中最基本的类型。风险预防是指在既定发生的风险情形下，依靠相关措施去降低风险带来的损失的可能性，尽可能地减少所要造成的损失。常见的预防措施有回避风险法、降低风险法、分散风险法以及转嫁风险法。企业多采取控制和预防的策略对风险加以控制。分散风险法是绝大多数企业采取的方法，企业选择用投资组合、资产重组和并购与联营的方式去将风险进行分散。企业联营是个比较典型的例子，很好地印证了“鸡蛋不能放在同一个篮子里”所蕴含的经济学原理，通过企业的联营，将风险分散出去进而降低了原有的风险。

（二）云计算——管理会计工具创新

当“中国制造2025”已经成为风向标的时候，产业结构发生了调整，经济结构面临着转型升级，人们的经济价值意识也发生了转变，不再拘泥于过去的单一思维模式。在“互联网+”的大形势、大背景下，会计管理工具也面临着改革和调整，从传统的单一化模式向多元化转变，从传统的线下向网络化转变，从传统的臃肿化向高效简洁化转变。依托经济新常态的环境，通过对管理会计工具转型升级进而促进产业结构的革新。凭借互联网的浪潮和势头，依托互联网技术给管理会计工具注入新鲜的血液，让管理会计工具厚植于本土情境。互联网的兴起不仅带动老产业，也催生了更多的新兴产业。要透过互联网的繁荣景象深入研究，将会计管理工具与互联网结合打造成为新模式、新思维、新境界的全新商业模式。

经济产业结构的优化升级对会计管理的工具提出了新要求，只有以创新为导向不断提升发展才能跟随社会进步的脚步。深入研究和学习国家推行的权力清单政策，可以设想将清单管理的思维运用到会计管理工具中，这是符合我国国情和发展形势的，不仅提升了在管理过程中的合理性，同时也大大提升了在实践过程中的科学性。“互联网+”与企业之间的对接过程中对管理会计的可行性和精准性提出了严格的要求，这就需要权衡多方面因素，如融合社会资本、智力资本等多重因素。云计算平台使快捷、高效、准确访问网络数据资源成为了可能，资源获取的便捷也降低了管理层面工作的负荷。

（三）预算管理——全面预算管理创新

在经济新常态市场化特征下，企业面临各种各样的挑战和机遇，这就要求企业能够准确预测企业前景，需要处理更加综合全面的全面预算管理。全面预算是指企业对于一定时期内的生产规划、利润收入、成本支出等活动所指定的综合预测和计划，具体包括财务预算、业务预算以及专门预算，也包含确定这些预算是否合理的考核指标和预算指标。它为企业管理层事前、事中、事后监控提供一定的支持。绩效考核指标从考核类别的角度分为营运类指标、控制类指标和效益类指标，在具体操作时可能还会引进非财务指标。中油股份集团在实施内部控制的过程中践行五大原则，即业绩透明、可行性、价值驱动、创造足够激烈以及系统化，将考核指标的效用最大化，保证企业经营管理的合理运行[4]。

（四）变迁管理——制度和发展路径的创新

促进制度变革，创新发展路径。企业当前的制度与发展路径已不能较好地适应经济新常态所带来的改变，企业发展遇到瓶颈，而要突破瓶颈，管理会计应当以创新为着眼点，推动制度变革，寻求新的发展路径。一开始，调整管理会计制度以应对经济新常态所带来的市场变化，促进原有路径对变化的适应性，并思考创新发展路径。随后，利用管理会计信息支持系统等工具加强管理。从管理会计诞生到现在，在假设会计信息完整真实有效的前提下，管理会计的变迁将会计信息所表现的价值视为研究对象并对其进行分组。由于经济新常态下会计信息在结构上具有一定的差异，结构性的差异是管理会计信息在进入经济新常态后的一大特点。为了应对日益增长的企业经营要求标准，深入调研结构性差异的管理会计已成为今后发展的重心，只有将落脚点立于此才能为企业的经营发展保驾护航。完善和优化管理会计系统是为了提高“投入产出比”，从制度整合的角度出发，多渠道地提升系统的精准性和高效性[1]。

五、结论

管理会计自形成发展至今，随着外部社会大环境的变化以及内部企业变化而不断地发展和完善。我国经济已经从高速增长阶段进入了中高速增长阶段，发展方式也从投资拉动转变为消费和投资协调拉动的经济发展新常态。这种经济新常态促使管理会计环境发生了巨大的变化，管理会计工作需要顺应环境的变化进行相应的变革，努力加快管理会计体系的建设。

为顺应企业竞争的高标准和严要求，进而催生出管理会计，管理会计出现后也证明了其存在的重要性，企业内部的管理和经营也发生了巨大的变化。管理会计的目标：一是为管理和决策提供信息；二是参与企业的经营管理。管理会计的最终目标就是为了提高企业的经济效益。管理会计在经济新常态的大背景下展现出了其潜在的优势，让企业管理更加快捷，让企业发展更为迅速，让企业在经济效益方面也取得了不错的成绩。管理会计在实践中不断优化和调整，其方法论不是一成不变的，它提供的不是现有的模式，而是需要结合企业的自身情况和特点去进一步优化调整，这样形成的管理会计才能植根于企业的沃土，给企业的发展和经营带来源源不断的生长力。

【参考文献】

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[2] 孫茂竹，文光伟，杨万贵.管理会计学[M].2版.北京：中国人民大学出版社，2009：4-9.

[3] 王丽南，朱攀.管理会计理论与实务的新发展[J].经济视角，2014（6）：34-36.

[4] 盘晓灵.当代管理会计研究的创新发展与未来趋势[J].财会通讯，2008（7）：9-11.

[5] 冯巧根.论高水平管理会计的本土研究[J].云南财经大学学报，2014（5）：130-136.

[6] 冯巧根.经济新常态下的管理会计发展思路[J].会计之友，2015（19）：133-136.

[7] 胡伟，刘科.中国管理会计理论研究和实务应用的发展[J].财会月刊，2013（2）：107-110.

[8] 许金叶，阿迈德.管理会计变迁：一个研究综述[J].会计之友，2008（19）：9-11.

[9] 张林.西方管理会计变更研究综述[J].财会通讯，2008（10）：32-36.

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